張衛(wèi)華

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異與協(xié)調(diào)探究

張衛(wèi)華

稅務(wù)會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸發(fā)展而來的一個(gè)會(huì)計(jì)分支，本文以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異與協(xié)調(diào)為主要研究對(duì)象，在分析兩組之間的差異基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)企業(yè)中兩者之間的關(guān)系。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；差異；協(xié)調(diào)

企業(yè)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為優(yōu)先，其會(huì)計(jì)核算規(guī)定明確且被大家公認(rèn)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是以稅法為優(yōu)先，其會(huì)計(jì)核算規(guī)則一般在稅法中都有明確規(guī)定。而稅法具有剛性及硬度的特點(diǎn)，當(dāng)納稅人違反國家稅法的有關(guān)規(guī)定時(shí)，就會(huì)受到法律的處罰。如何協(xié)調(diào)處理企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異，是目前企業(yè)普遍關(guān)注重視的問題。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)間的相關(guān)性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指基于公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則以及制度的規(guī)范和指導(dǎo)下，對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成或已經(jīng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)算、記錄和確認(rèn)，進(jìn)而形成企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，為企業(yè)及外部存在相關(guān)利益關(guān)系方面進(jìn)行報(bào)告提供，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于新型邊緣的會(huì)計(jì)學(xué)科，主要依據(jù)國家的現(xiàn)行稅法，通過貨幣計(jì)算的基本形式，使用會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)理論以及核算方法，對(duì)企業(yè)稅款形成、繳納和計(jì)算進(jìn)行系統(tǒng)、連續(xù)且全面的資金活動(dòng)監(jiān)督和核算。

稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均是我國會(huì)計(jì)體系，屬于會(huì)計(jì)體系構(gòu)成部分，兩者在企業(yè)管理中具有密切相關(guān)性。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的均為企業(yè)的合法經(jīng)營所服務(wù)，并且兩者均在符合國家的相關(guān)法律及規(guī)章制度基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營利益保護(hù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)重視對(duì)象盡管不同，但是均進(jìn)行企業(yè)客觀財(cái)務(wù)信息的提供和支持，從而能夠促使企業(yè)管理者能夠獲取正確、合理的財(cái)務(wù)信息。加強(qiáng)并重視財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理間相關(guān)性分析以及差異和相關(guān)協(xié)調(diào)，對(duì)于企業(yè)管理水平和整體效益的提高具有重要作用。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)間的差異

1.兩者的目的存在不同

我國的會(huì)計(jì)體系構(gòu)建主要為企業(yè)管理者進(jìn)行企業(yè)管理、投資等活動(dòng)，提供完整企業(yè)財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和真實(shí)信息應(yīng)用情況。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者的目的存在差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要為投資者和潛在的投資者提供真實(shí)性的企業(yè)資產(chǎn)，并對(duì)企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)及經(jīng)營情況進(jìn)行全面了解，進(jìn)而為企業(yè)管理、投資和潛在的投資者進(jìn)行正確的決策依據(jù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)指依據(jù)稅法基礎(chǔ)上經(jīng)過企業(yè)相關(guān)稅務(wù)活動(dòng)核算，確保納稅人能夠在守法基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)負(fù)擔(dān)的減輕。

2.兩者的會(huì)計(jì)要素不同

依據(jù)國內(nèi)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度規(guī)定，國內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以分成負(fù)債、資產(chǎn)、收入、所有者的權(quán)益、利潤和費(fèi)用六要素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)六要素和企業(yè)經(jīng)營、財(cái)務(wù)情況聯(lián)系緊密，屬于企業(yè)經(jīng)營及財(cái)務(wù)情況直接反應(yīng)。對(duì)于企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)四要素可以分成應(yīng)稅收入、納稅所得、費(fèi)用扣除以及應(yīng)納稅額四要素，這四要素和企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款關(guān)系密切。

3.兩者的核算相關(guān)指標(biāo)不同

企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收會(huì)計(jì)的核算依據(jù)存在差異:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算主要依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則，進(jìn)行真實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)記錄，完成企業(yè)經(jīng)營、管理及財(cái)務(wù)直接反應(yīng)，存在一定靈活性，因行業(yè)不同存在差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算主要依據(jù)國家稅法，執(zhí)行具有客觀性、強(qiáng)制性、高度的統(tǒng)一性。企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收會(huì)計(jì)核算對(duì)象存在區(qū)別：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要進(jìn)行企業(yè)貨幣計(jì)量下所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)核算，而稅務(wù)會(huì)計(jì)只是進(jìn)行納稅人相關(guān)稅收變動(dòng)事項(xiàng)核算。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則存在差異：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算需要遵照穩(wěn)健原則，進(jìn)行可能與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算原則損失預(yù)計(jì)；對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)而言，需要遵循法定原則、公平原則、收入均衡原則、便利管理原則、反規(guī)避相關(guān)原則。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)間的協(xié)調(diào)

1.加快稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系的構(gòu)建

為了高效實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用價(jià)值，企業(yè)需要重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)間的協(xié)調(diào)性，加快稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展時(shí)間較長，已經(jīng)形成了完整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系，這對(duì)于我國的財(cái)務(wù)發(fā)展具有重要促進(jìn)和指導(dǎo)作用。對(duì)于稅收會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)架和完善，相關(guān)政府部門需要加強(qiáng)重視力度，將稅收學(xué)合理應(yīng)用于稅收體系構(gòu)建中，并依據(jù)會(huì)計(jì)理論及方法，加快稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的完善，真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)緊密結(jié)合。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)適應(yīng)性

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立于會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，而稅收會(huì)計(jì)建立于稅收法基礎(chǔ)上。因此，需要重視會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)適應(yīng)性，能夠利于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)制度應(yīng)該重視稅收監(jiān)管信息需求，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)對(duì)于稅收法規(guī)信息支持效果。并且稅收法規(guī)需要積極進(jìn)行會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)性的執(zhí)行度，于稅收征管中可以進(jìn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)其影響，實(shí)現(xiàn)兩者合理的相互協(xié)調(diào)。

3.重視會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)部門溝通

國內(nèi)會(huì)計(jì)制度主要由財(cái)政部門進(jìn)行制定，而稅收法規(guī)主要由稅收總局進(jìn)行制定，兩者屬于國家不同部門，且行政管理的目標(biāo)存在差異，進(jìn)而客觀造成會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)區(qū)別。因此，需要重視并加裝國家的稅收總局和財(cái)政部協(xié)調(diào)和溝通，才能夠有效進(jìn)行會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)相關(guān)間制度協(xié)調(diào)，進(jìn)而根本上完成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的實(shí)現(xiàn)。

4.加強(qiáng)人才培養(yǎng)和必要信息的披露

目前，大部分的企業(yè)財(cái)務(wù)人員掌握的專業(yè)知識(shí)屬于財(cái)務(wù)和稅務(wù)分離的知識(shí)體系結(jié)構(gòu)，部分工作人員只掌握其中一項(xiàng)，進(jìn)而限制了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的合理協(xié)調(diào)開展。因此，企業(yè)需要重視并加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于兩種業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)學(xué)習(xí)，進(jìn)而增加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)性。同時(shí)，針對(duì)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)制度主要為具體業(yè)務(wù)解決但宏觀目標(biāo)信息披露制度不完善現(xiàn)象，企業(yè)需要重視企業(yè)會(huì)計(jì)的必要信息的披露對(duì)于企業(yè)稅收的支持力度，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息能夠準(zhǔn)確、全面且充分披露，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

綜上所述，隨著我國的會(huì)計(jì)信息應(yīng)用的不斷多元化，企業(yè)財(cái)務(wù)和稅務(wù)會(huì)計(jì)矛盾不斷增加，為企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理帶來困擾。對(duì)于目前存在的會(huì)計(jì)管理差異和不足，企業(yè)需要加快稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系的構(gòu)建，強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)適應(yīng)性，并且重視會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)部門溝通，同時(shí)還需要重視會(huì)計(jì)相關(guān)必要信息的披露及企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人才的培養(yǎng)，才能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的合理協(xié)調(diào)，這對(duì)企業(yè)管理水平的提升具有重要意義。

[1]陳金英.淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異與協(xié)同[J].現(xiàn)代商業(yè),2012,11(12):239.

[2]肖玉香.稅務(wù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異及其協(xié)調(diào)—以企業(yè)合并為例[J].湘潭大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版),2012,36(04):94-96.

[3]李奔.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異分析[J].新財(cái)經(jīng)(理論版), 2011.11(07):213-214.

[4]楊雪麗.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異與協(xié)調(diào)分析[J].城市建設(shè)理論研究（電子版）,2013,26(32):647-649.

（作者單位：西藏職業(yè)技術(shù)學(xué)院）