陳思

摘 要：成本會計信息的屬性界定對于成本會計信息的質(zhì)量以及使用具有關(guān)鍵性作用，本人認為成本會計信息是私人產(chǎn)品，本文基于成本會計信息的特點，分別從公共產(chǎn)品理論、產(chǎn)權(quán)理論以及委托代理理論三方面論證了成本會計信息的私人產(chǎn)品屬性。

關(guān)鍵詞：私人產(chǎn)品；私人產(chǎn)品屬性；經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)權(quán)；市場配置

成本會計信息主要用于企業(yè)決策和業(yè)績評估，它既為財務(wù)會計利用又為管理會計服務(wù)。鑒于成本會計信息的重要性，對其屬性的界定是一個值得我們關(guān)注的問題。成本會計信息會被財務(wù)會計利用，甚至會被少量地對外提供，但其主要使用者是仍是企業(yè)經(jīng)營者和內(nèi)部管理者。本人認為成本會計信息是私人產(chǎn)品。將其作為私人產(chǎn)品，管理者會更愿意增加必要成本，要求成本會計部門提供更完善的成本會計信息。同時，這樣也可以大大降低會計信息傳遞的成本。成本會計信息屬性的界定影響成本會計信息的質(zhì)量，繼而影響管理者和經(jīng)營者的使用以及決策?；诖?，本文從公共產(chǎn)品理論、產(chǎn)權(quán)理論、委托代理理論以及市場配置理論四方面分析了成本會計信息私人產(chǎn)品的屬性。

一、 成本會計信息的私人產(chǎn)品特點決定了其私人產(chǎn)品屬性

（一）成本會計信息的效用具有可分割性

成本會計向企業(yè)管理者提供的信息屬于內(nèi)部信息，是關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營耗費的內(nèi)部數(shù)據(jù)甚至是機密信息。而提供給外部信息使用者的少量信息，是能表現(xiàn)企業(yè)業(yè)績的非關(guān)鍵信息，這些信息往往不會涉及企業(yè)運作機密。企業(yè)管理者為了企業(yè)利益必然會嚴格區(qū)分兩種成本會計信息，對提供給外部的信息嚴格把關(guān)，這樣這兩類信息是完全可以被分割開來的，它們分別提供給不同的使用者，其效用也只對各自的使用人產(chǎn)生。由此可見，成本會計信息具有效用的可分割性。而效用的可分割性是私人產(chǎn)品的一大特征，所以從這個角度來看，成本會計信息是私人產(chǎn)品。

（二）成本會計信息具有消費的競爭性

1.成本會計信息滿足對一部分人的提供減少對其他人的供給

對于內(nèi)部成本會計信息，一旦提供給企業(yè)管理層就不可以再對外提供了。

2.某些人享用成本會計信息得到收益勢必會減少其他人利用所得到的收益

一方面，內(nèi)部成本會計信息是向企業(yè)管理層提供的，是管理層決策的依據(jù)。一旦這樣的成本信息被企業(yè)外部人員使用尤其是當投資者也是競爭者時，很可能使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃和措施暴露，甚至使機密外泄，從而影響內(nèi)部管理人員的使用并很有可能使企業(yè)受損。并且當存在信息的黑市交易時，通過黑市獲取企業(yè)信息的使用人將危及其他使用人的利益安全。另一方面，企業(yè)經(jīng)營者為了自身利益，會利用內(nèi)部成本信息優(yōu)勢做出不利于外部利益相關(guān)者的決策和行為。所以，一部分人從成本會計信息中取得收益就意味著另一部分人享受不到這樣的收益。

3.成本會計信息具有競爭性

成本會計信息的提供是為了幫助管理者更好地經(jīng)營決策增強企業(yè)競爭力，這本身就是具有競爭性的表現(xiàn)。此外，管理者既是使用者又是成本會計人員的上級部門，他們完全可以要求成本會計人員提供他們想要的信息，相對于外部使用者的信息不對稱以及無法直接控制信息的生成，管理者對成本會計信息具有絕對競爭力。

通過上述四點，可以說明，成本會計信息具有消費的競爭性。

（三）成本會計信息具有受益的排他性

對于成本會計信息，倘若內(nèi)部管理人員不要求成本會計提供，不支付其工資薪酬，那么成本會計人員就不會花費時間精力以及成本生成成本會計信息，更談不上對外提供成本會計信息。這說明，成本會計信息會因為一部分人的拒絕影響其他人的使用。并且，增加成本會計信息的使用者可能會增加原有使用者的成本，那么原使用者必定排斥新進入者。所以說，成本會計信息具有受益的排他性。

二、成本會計信息的產(chǎn)權(quán)歸經(jīng)營者所有揭示了私人產(chǎn)品屬性

成本會計信息的產(chǎn)權(quán)界定是影響成本會計信息質(zhì)量的根本性因素。成本會計信息的產(chǎn)權(quán)歸于企業(yè)經(jīng)營著，可從成本會計信息供給控制權(quán)以及需求索取權(quán)兩方面論證。

1.成本會計信息供給控制權(quán)歸經(jīng)營者所有

無論是對外提供的成本會計信息還是內(nèi)部成本會計信息都是企業(yè)成本會計受命于管理者制定的，并且制定過程中有關(guān)成本會計事項確認，數(shù)據(jù)的計量，制定過程的監(jiān)督，以及對信息披露過程的控制都是企業(yè)經(jīng)營者的責任。所以成本會計信息的供給控制權(quán)歸經(jīng)營者所有。

2.企業(yè)經(jīng)營者擁有成本會計信息的需求索取權(quán)

企業(yè)經(jīng)營者控制著成本會計信息的生成，無論是對內(nèi)部信息還是外部信息都具有索取和使用的權(quán)利

企業(yè)經(jīng)營者擁有成本會計信息供給控制權(quán)以及需求索取權(quán)，也就是說成本會計信息的產(chǎn)權(quán)歸經(jīng)營者一方所有，這正符合私人產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)屬性，此外，成本會計信息產(chǎn)權(quán)歸于經(jīng)營者使得成本會計信息的責任明晰，并且成本會計信息產(chǎn)權(quán)明晰化將會降低因爭奪或行使產(chǎn)權(quán)過程中的交易費用，從而提高了效益，這也符合私人產(chǎn)品的特點，基于此可證明成本會計信息的私人產(chǎn)品屬性。

三、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離奠定了成本會計信息的私人產(chǎn)品屬性基礎(chǔ)

一方面，由于委托代理的存在產(chǎn)生了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)經(jīng)營者出于自利，往往利用內(nèi)部成本會計信息優(yōu)勢損害投資者利益。外部投資者為了自身利益要求企業(yè)提供相關(guān)成本會計信息。從這個角度說，成本會計信息是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的產(chǎn)物，而私人產(chǎn)品的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是可以分離的，從而成本會計信息是私人產(chǎn)品。

另一方面，成本會計信息所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離意味著企業(yè)花費成本制定的部分信息將歸他人使用，企業(yè)必須考慮成本效益原則。私人產(chǎn)品的存在正是追求低成本高收益的結(jié)果，從這個角度看，成本會計信息也應該是私人產(chǎn)品。

四、市場配置成本會計信息表明了私人產(chǎn)品的屬性

（一）成本會計信息由市場配置

一方面，成本會計信息披露影響股票價格。成本會計信息能反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和決策者的經(jīng)營策略。在新股發(fā)行時，廣大投資者根據(jù)成本會計信息反映的企業(yè)狀況決定是否購買并根據(jù)這些信息來判斷其招股價是否合理。這些信息本身是投資者形成投資價值判斷的基礎(chǔ)，從而決定了供求關(guān)系的格局—-有多少人購買以及最終的股票發(fā)行價格如何。在二級市場上，成本會計信息引起股價變動的實例也不勝枚舉。例如，上市公司投資于新項目的成本信息，可能會使股票市值增加。再如，對公司有利的成本消息，會引起股價的上升，而對公司不利的成本消息，會引起股價的大幅下跌。另一方面，成本會計信息的披露影響產(chǎn)品價格。一旦成本會計信息披露，尤其一旦內(nèi)部成本會計信息被購貨方取得，這將成為其判斷產(chǎn)品定價是否合理的有力證據(jù)并且加大了討價還價的籌碼。若被競爭對手取得，對方會分析企業(yè)的成本模式，效仿甚至超越企業(yè)，這樣會使企業(yè)競爭力下降，危及企業(yè)利益。

價格機制是市場配置機制的核心，成本會計信息的披露對價格的影響體現(xiàn)了價格機制的運行，也表明了成本會計信息對市場配置機制的適用性。

（二）市場配置的是私有產(chǎn)品

市場配置的前提是存在一個競爭市場，私有產(chǎn)品的競爭性滿足這一要求，而公共產(chǎn)品并不滿足；價格機制在市場配置中起到關(guān)鍵作用，私人產(chǎn)品的可分割性、排他性體現(xiàn)了價格的存在，而公共產(chǎn)品是無償免費的，不存在價格問題。這充分說明能適用市場配置機制的只能是私人產(chǎn)品。成本會計信息適用于市場配置機制，那么成本會計信息是私人產(chǎn)品。（作者單位：山東財經(jīng)大學）

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