【摘要】本文以企業(yè)預(yù)算管理的困境與對(duì)策為研究對(duì)象，通過(guò)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的困境的原因的分析，結(jié)合現(xiàn)代對(duì)探索的解決企業(yè)預(yù)算管理困境辦法，試圖探索出能有效解決企業(yè)預(yù)算管理的困境的具體對(duì)策，推動(dòng)企業(yè)預(yù)算管理理論的發(fā)展研究。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 預(yù)算管理 困境 對(duì)策

一、企業(yè)預(yù)算管理的困境分析

（一）企業(yè)管理的固有問(wèn)題

1.人性因素。在一定的預(yù)算管理方案下，人們一般會(huì)依據(jù)利益最大化的原則，做出具體的行為選擇。人的因素是企業(yè)管理中主觀因素，會(huì)對(duì)預(yù)算管理的高效性發(fā)生重大的影響，是解決企業(yè)預(yù)算管境問(wèn)題的不可或缺的部分。

2.人的認(rèn)識(shí)因素。因?yàn)槿说恼J(rèn)知能力存在本來(lái)的局限性，因此所導(dǎo)致的預(yù)算管理人為問(wèn)題，一般不應(yīng)歸因?yàn)轭A(yù)算工具自身的問(wèn)題。然而，人們可以通過(guò)發(fā)展和運(yùn)用最新的科學(xué)的預(yù)算技術(shù)方案，來(lái)延伸人們的預(yù)算認(rèn)知能力。

（二）預(yù)算工具的自身問(wèn)題

1.編制預(yù)算的技術(shù)方法。企業(yè)一般會(huì)在在進(jìn)行預(yù)算管理的開(kāi)始，就完整考慮預(yù)算環(huán)境的不確定因素，但一般任何預(yù)算技術(shù)方法，是不可能絕對(duì)地消除影響預(yù)算的不確定因素。

2.預(yù)算管理信息化技術(shù)。編制預(yù)算一般對(duì)大量信息有需求，因此企業(yè)必須耗費(fèi)大量時(shí)間從不同信息來(lái)源渠道，得到目標(biāo)數(shù)據(jù)，信息質(zhì)量是不能保證的，相應(yīng)的預(yù)算跟蹤控制處理、差異處理等工作的有效性不能得到保證，因此預(yù)算管理效率相對(duì)低下。

（三）預(yù)算過(guò)程中的問(wèn)題

1.預(yù)算方式的不合理使用，如預(yù)算執(zhí)行要求太嚴(yán)格，缺少?gòu)椥院挽`活的應(yīng)變機(jī)制，或者預(yù)算側(cè)重集權(quán)式管理，效率很低等，上述問(wèn)題都源于對(duì)預(yù)算的控制功能的不合理定位，導(dǎo)致預(yù)算過(guò)程中管理效果不理想。

2.預(yù)算方法的不科學(xué)。人們一般采用在過(guò)去基數(shù)上，通過(guò)追加的方法來(lái)編制預(yù)算，缺少合理性。其次，編制過(guò)程中人們的討價(jià)還價(jià)也經(jīng)常導(dǎo)致偏離預(yù)算目標(biāo)。最后，預(yù)算編制過(guò)程相對(duì)草率，預(yù)算信息不健全，預(yù)算過(guò)程松弛。上述問(wèn)題反映出，人們對(duì)預(yù)算的決策功的不合理定位，并導(dǎo)致預(yù)算過(guò)程的實(shí)際管理效果不理想。

二、緩解預(yù)算管理困境的思考

（一）解決預(yù)算工具的問(wèn)題和對(duì)策

1.積極推廣新的彈性預(yù)算或滾動(dòng)預(yù)算等先進(jìn)科學(xué)的預(yù)算方法。以“滾動(dòng)預(yù)算”為例，它依據(jù)人的認(rèn)知規(guī)律，可以提高實(shí)際預(yù)算的準(zhǔn)確度。因此該預(yù)算可有效支持企業(yè)的預(yù)算管理人員提高公司決策水平。所以有條件的企業(yè)，預(yù)算要逐漸學(xué)會(huì)細(xì)化到以季或者月為預(yù)算周期的，以工作計(jì)劃為依據(jù)的滾動(dòng)預(yù)算模式，有效銜接中長(zhǎng)期規(guī)劃，保障公司戰(zhàn)略幾乎實(shí)施。

2.進(jìn)行預(yù)算管理信息化改革。本文建議，有實(shí)力的企業(yè)應(yīng)積極進(jìn)行預(yù)算管理的計(jì)算機(jī)化、信息化、系統(tǒng)化建設(shè)，提高預(yù)算管理的信息化和標(biāo)準(zhǔn)化水平。企業(yè)可將會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、資源規(guī)劃系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)等信息系統(tǒng)相互結(jié)合，以為公司決策提供全方位的信息。公司充分開(kāi)發(fā)預(yù)算管理系統(tǒng)的在線監(jiān)測(cè)、在線分析和實(shí)時(shí)監(jiān)控等功能，及時(shí)獲悉預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，不斷調(diào)節(jié)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為企業(yè)的科學(xué)經(jīng)營(yíng)決策提供信息支撐。

（二）解決預(yù)算使用過(guò)程中的問(wèn)題

1.預(yù)算的本質(zhì)與要求。預(yù)算的實(shí)際功能是預(yù)算的本質(zhì)及其對(duì)象的客觀反映，預(yù)算的本質(zhì)功能是由其客觀實(shí)際決定的，預(yù)算要正確處理“決策導(dǎo)向”和“控制導(dǎo)向”功能的關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，預(yù)算計(jì)劃處于預(yù)算管理中的核心的地位，因此預(yù)算在本質(zhì)上是一種計(jì)劃工具而非企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)工具。

2.組織層面的協(xié)調(diào)。事實(shí)上，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的決定因素是多方面的，包括規(guī)劃、流程、戰(zhàn)略、組織、人才、決策、執(zhí)行和文化等多方面因素都是不可或缺的，預(yù)算作為公司經(jīng)營(yíng)成功的決定性因素之一，并不能百分百保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成功，如果公司預(yù)算不能與其他手段有效整合，科學(xué)的預(yù)算也不能保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成功。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于決策和控制導(dǎo)向功能并重的企業(yè)來(lái)說(shuō)，堅(jiān)持預(yù)算的決策導(dǎo)向而一定程度弱化其控制導(dǎo)向功能，在實(shí)際上是有可能性的，企業(yè)可利用其他替代管理工具，發(fā)揮有效控制的功能。

3.對(duì)成本收益因素。重新選擇預(yù)算功能，必須對(duì)預(yù)算管理模式進(jìn)行全新轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)化過(guò)程中必然涉及一定的轉(zhuǎn)換成本。企業(yè)在預(yù)算功能和預(yù)算制度的選擇時(shí)，要充分考慮到新預(yù)算制度可能帶來(lái)的各種額外成本，權(quán)衡實(shí)施新的預(yù)算制度所帶來(lái)的收益和成本。

三、解決預(yù)算使用問(wèn)題的具體對(duì)策

一是預(yù)算的兩類(lèi)功能兼顧企業(yè)，要弱化預(yù)算的控制功能需求，進(jìn)行控制理念變革對(duì)預(yù)算的兩類(lèi)功能兼顧的企業(yè)一般面臨高強(qiáng)度的競(jìng)爭(zhēng)和相對(duì)復(fù)雜的外部環(huán)境，因此對(duì)于預(yù)算的控制功能需求要減少。企業(yè)可從組織層面進(jìn)行預(yù)算功能協(xié)調(diào)，運(yùn)用替代性工具承擔(dān)預(yù)算控制功能，如業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)功能可由標(biāo)桿管理工具承擔(dān)。

二是弱化預(yù)算的經(jīng)營(yíng)控制功能需求，預(yù)算實(shí)施遵循現(xiàn)實(shí)大于預(yù)算原則。弱化預(yù)算的經(jīng)營(yíng)控制功能并不意味著預(yù)算不需要考核，而是變換預(yù)算考核的具體形式和方法，考核更側(cè)重于對(duì)預(yù)算自身質(zhì)量的考核，側(cè)重對(duì)各項(xiàng)目標(biāo)預(yù)算差異進(jìn)行詳細(xì)分析，由此加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的控制。

三是對(duì)預(yù)算的兩類(lèi)功能兼顧的企業(yè)，應(yīng)突出預(yù)算決策導(dǎo)向功能。預(yù)算的兩類(lèi)功能兼顧的企業(yè)一般面臨激烈競(jìng)爭(zhēng)和相對(duì)復(fù)雜的外部環(huán)境，因此在弱化預(yù)算控制功能后，遵循預(yù)算本質(zhì)功能，強(qiáng)化運(yùn)算決策功能的作用。企業(yè)管理一般分為外部運(yùn)作管理和內(nèi)部運(yùn)作管理，即向外看和向內(nèi)看管理。向內(nèi)看是一種保障機(jī)制，任何情況下都要與向外看管理緊密結(jié)合。當(dāng)我們強(qiáng)調(diào)發(fā)揮預(yù)算的決策導(dǎo)向功能時(shí)，實(shí)際上是把公司外部運(yùn)作管理的效果當(dāng)作預(yù)算管理的最主要的追求。突出決策導(dǎo)向功能，首先，應(yīng)在預(yù)算編制階段強(qiáng)化公司的預(yù)算經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，弱化會(huì)計(jì)邏輯相對(duì)于預(yù)算體系的預(yù)算約束，從而提高滿足決策導(dǎo)向功能的業(yè)務(wù)預(yù)算需求；其次，在預(yù)算編制階段，要強(qiáng)化上下層級(jí)的充分有效的信息溝通，使公司對(duì)預(yù)算目標(biāo)評(píng)估合理高效；最后，預(yù)算執(zhí)行階段要加強(qiáng)預(yù)算信息對(duì)公司戰(zhàn)略管理的導(dǎo)向支持功能。

最后，對(duì)預(yù)算的兩類(lèi)功能兼顧的企業(yè)，一般可在現(xiàn)有模式基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算改良，減少預(yù)算管理的低效功能。公司在編制預(yù)算的過(guò)程中可適當(dāng)引入標(biāo)桿法管理；編制預(yù)算過(guò)程中，企業(yè)依據(jù)同行業(yè)或者國(guó)際先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，綜合分析預(yù)判國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)態(tài)勢(shì)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際狀況，制定最合理科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)；企業(yè)還可利用多套預(yù)算方案，強(qiáng)化業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的可比性，對(duì)預(yù)算差異和調(diào)整進(jìn)行合理評(píng)估；培育良好的企業(yè)文化，如建設(shè)以親情為特點(diǎn)的企業(yè)文化，為預(yù)算管理的硬約束機(jī)制加入相對(duì)柔性的企業(yè)文化氛圍?？傊?，企業(yè)需要重新定位預(yù)算的功能，轉(zhuǎn)變公司內(nèi)部控制理念，在結(jié)合預(yù)算制度轉(zhuǎn)換的收益和成本基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算管理改革?，F(xiàn)代企業(yè)無(wú)論出于任何環(huán)境，都充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，積極應(yīng)用相對(duì)科學(xué)合理的預(yù)算技術(shù)方法，通過(guò)改善人工預(yù)算技術(shù)手段，緩解由于預(yù)算工具本身的問(wèn)題所造成的預(yù)算管理困境。

作者簡(jiǎn)介：韓宏源（1978-），男，漢族，皖泗人，工作單位：安徽省煙草公司宿州市公司，職稱(chēng)：中級(jí)會(huì)計(jì)師。