姚露

【摘要】隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，當(dāng)前所處的經(jīng)濟環(huán)境也越來越復(fù)雜，商業(yè)銀行作為我國國民經(jīng)濟中的重要組成部分，正面臨著嚴(yán)峻的考驗。在激烈的競爭環(huán)境中提高自身綜合競爭力的一項有效方法，就是加強內(nèi)部審計。在針對商業(yè)銀行的風(fēng)險進(jìn)行內(nèi)部審計，不斷完善有效的內(nèi)部控制策略的同時，也應(yīng)正視內(nèi)部審計本身所存在的風(fēng)險，提高銀行內(nèi)部審計水平，才能有利于促進(jìn)我國商業(yè)銀行健康有序的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】銀行 內(nèi)部審計 風(fēng)險控制 策略

我國金融業(yè)正處在一個迅速發(fā)展的上升期，在商業(yè)銀行不斷發(fā)展壯大的過程中，內(nèi)部審計工作起著重要的作用。針對商業(yè)銀行開展業(yè)務(wù)過程中存在的風(fēng)險，必須制定出有效的內(nèi)部審計控制策略，及時糾偏糾錯，才能保證各項工作的安全。內(nèi)部審計活動實施也伴隨著風(fēng)險，如何正視風(fēng)險、挖掘成因、找到控制手段，最終提高內(nèi)部審計水平，才是我們更好的開展工作，以適應(yīng)日益激烈的市場競爭的必經(jīng)之路。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作面臨的風(fēng)險類型

內(nèi)部審計風(fēng)險可以概括為狹義的審計風(fēng)險和審計職業(yè)風(fēng)險兩個方面。狹義的審計風(fēng)險指審計人員無意識地發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)模x客觀事實的審計結(jié)論并因此遭受損失的可能性。審計職業(yè)風(fēng)險主要指，雖然內(nèi)部審計人員根據(jù)審計規(guī)范采取了正確的審計程序，發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，但因為審計機構(gòu)和審計人員之外的原因，使審計機構(gòu)和審計人員受到損失和傷害的可能性。撇開包括審計資源的局限性、被審計單位存在的固有風(fēng)險等審計職業(yè)風(fēng)險，在銀行的內(nèi)部審計工作中，存在的風(fēng)險類型包括取證不當(dāng)風(fēng)險、查證不實風(fēng)險和定性不準(zhǔn)風(fēng)險。

（一）取證不當(dāng)風(fēng)險

銀行內(nèi)部審計工作中的取證不當(dāng)風(fēng)險，主要是指銀行在內(nèi)部審計的過程中，因為獲取的審計證據(jù)不夠充分或者審計證據(jù)不恰當(dāng)形成的風(fēng)險。銀行實施內(nèi)部審計的過程中，保留證據(jù)是一項重要的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)通過合法手段取得恰當(dāng)而有力的審計證據(jù)，形成和支持審計評價意見。如果缺乏恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)實現(xiàn)對該項問題的解釋或者證明，會造成兩種后果：第一種是審計結(jié)論沒能得到有效支撐，造成內(nèi)部審計工作缺乏說服力；第二種是被審計對象無法確認(rèn)審計結(jié)論，審計工作失敗，可能會導(dǎo)致風(fēng)險無法揭示，轉(zhuǎn)化為營運風(fēng)險。

（二）查證不實風(fēng)險

查證不實的風(fēng)險也是銀行內(nèi)部審計工作中存在的一種風(fēng)險，主要指在比較重大的審計活動中，核查工作不符合事實，暴露出了銀行審計工作中的弱點。銀行的運營活動具有一定的特殊性，相關(guān)制度法規(guī)比較健全，操作流程性強，業(yè)務(wù)繁多，外部影響因素復(fù)雜，在實施審計工作的時候，風(fēng)險識別的難度比較大；此外，審計人員的知識積累、專業(yè)經(jīng)驗和職業(yè)判斷能力有可能在短時間內(nèi)無法適應(yīng)業(yè)務(wù)的迅速擴展和新業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，造成審計結(jié)論偏離實際情況的可能性加大，從而加大審計風(fēng)險。

（三）定性不準(zhǔn)風(fēng)險

定性不準(zhǔn)風(fēng)險主要是指在審計項目實施過程中，對規(guī)章制度理解不透徹、運用不正確，所造成的審計風(fēng)險，例如引用了不合適的商業(yè)法規(guī)，或者措辭不恰當(dāng)?shù)?。在銀行的內(nèi)部審計工作中，定性不準(zhǔn)風(fēng)險是一種比較常見的風(fēng)險，它往往取決于審計人員的經(jīng)驗和專業(yè)判斷能力、對文件制度的理解、審計技術(shù)與審計方法的應(yīng)用和對審計事項的把握等等，對風(fēng)險定性能力的整體水平，是對內(nèi)部審計的發(fā)揮進(jìn)行制約的一種主要形式。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作風(fēng)險的控制策略

（一）對固有風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確的評估和控制

銀行在實施內(nèi)部審計工作的時候，應(yīng)該準(zhǔn)確地對被審計對象存在的控制風(fēng)險和固有風(fēng)險進(jìn)行評估，保證確定的審計抽樣量和審計重點的合理性，最大限度的降低銀行內(nèi)部審計的風(fēng)險。例如，銀行實現(xiàn)對被審計對象固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估的時候，需要全面的了解被審計對象的外部環(huán)境，判斷產(chǎn)生的影響；掌握被審計對象的業(yè)務(wù)發(fā)展情況，重點關(guān)注被審計對象中的超出常規(guī)的發(fā)展業(yè)務(wù)；了解被審計對象的內(nèi)部控制情況，熟練的掌握審計抽樣技術(shù)等。

（二）堅持審計準(zhǔn)則，提高工作效率

審計準(zhǔn)則是銀行內(nèi)部審計工作人員在實施內(nèi)部審計工作中，必須遵守的行為規(guī)范，是內(nèi)部審計人員在工作中，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、獲取準(zhǔn)確的審計證據(jù)、形成科學(xué)的審計結(jié)論、出具審計報告的一種專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。為了降低銀行內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)的風(fēng)險，在實施內(nèi)部審計項目時，審計人員一定要嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)。例如遵守職業(yè)道德、保持職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)格的按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計程序，應(yīng)用合理的審計方法，保證具有充足的審計證據(jù)等等。另外，為了提高銀行的審計工作效率，合理利用資源，審計人員可以充分利用計算機技術(shù)，進(jìn)行高效率的非現(xiàn)場分析，讓現(xiàn)場審計工作的展開指向更明確。

（三）提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)

從銀行內(nèi)部審計工作中面臨的風(fēng)險可以看出，審計人員的素質(zhì)是一項關(guān)鍵的因素。實現(xiàn)對銀行內(nèi)部審計風(fēng)險的控制，可以從提高執(zhí)業(yè)者的整體素質(zhì)出發(fā)。首先，銀行必須確保內(nèi)部審計工作人員具備基本的工作文化素養(yǎng)。實現(xiàn)這一要求，銀行可以對內(nèi)部審計人員進(jìn)行優(yōu)化，鼓勵內(nèi)部審計人員通過在職學(xué)習(xí)等方式不斷提高自己的水平；其次，銀行要確立內(nèi)部審計工作的職業(yè)文化，培養(yǎng)內(nèi)部審計工作人員的現(xiàn)代審計工作理念。內(nèi)部審計人員具備行業(yè)特點的職業(yè)文化，才能提高專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)，更好地為內(nèi)部審計工作服務(wù)。

（四）建立完善的風(fēng)險控制體系、規(guī)范審計程序

銀行內(nèi)部審計工作是銀行運行管理過程中，一項實施管理監(jiān)督的重要工作內(nèi)容，建立完善的風(fēng)險控制體系，應(yīng)用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和尺度實施管理具有重要的作用。例如，銀行可以確立適合本行的內(nèi)部審計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的“管理咨詢”作用。銀行的內(nèi)部審計部門，需要全面考慮內(nèi)部審計中出現(xiàn)的風(fēng)險因素，確定不同的內(nèi)部審計項目需要建立哪些制度，如何統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)。而且，內(nèi)部審計部門應(yīng)該保證確立的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)具有科學(xué)性和合理性。例如，銀行還可以實施對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，根據(jù)不同的要求對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行評價。確定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的指標(biāo)，形成科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系才能保證審計程序的規(guī)范性，提高銀行的內(nèi)部審計工作水平。

三、總結(jié)

商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作中存在的風(fēng)險，需要采取有效的措施及時化解與控制，使審計風(fēng)險降低到可接受的水平，保證內(nèi)部審計工作有效地實施，才能發(fā)揮其在銀行的發(fā)展過程中的重要作用，使重大的差錯和舞弊可以被揭示，促進(jìn)銀行的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]時東來.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險控制[J].合作經(jīng)濟與科技，2010（05）：86-87.

[2]趙鳳.銀行內(nèi)部審計的風(fēng)險控制與對策分析[J].企業(yè)導(dǎo)報，2013，35（21）.

[3]黃俠君.商業(yè)銀行的審計風(fēng)險管理[J].中外企業(yè)家，2013，（34）：236-237.

[4]付文燕.金融危機環(huán)境下我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計研究[M].河南理工大學(xué)，2011.