全雅琪

摘 要：我國(guó)連鎖企業(yè)在審計(jì)管理方面已經(jīng)經(jīng)歷了萌芽階段、初級(jí)發(fā)展階段以及獨(dú)立發(fā)展等幾個(gè)階段，連鎖企業(yè)在不同階段的審計(jì)管理有著一定的特征，隨著連鎖企業(yè)戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)的日益擴(kuò)大，對(duì)企業(yè)的審計(jì)管理也提出了越來(lái)越高的要求，本文將對(duì)當(dāng)前我國(guó)連鎖企業(yè)審計(jì)管理存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，然后在此基礎(chǔ)之上提出了我國(guó)連鎖企業(yè)審計(jì)創(chuàng)新管理策略建議。

關(guān)鍵詞：連鎖企業(yè)；審計(jì)管理；管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)

在連鎖企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中與單店經(jīng)營(yíng)相比，往往存在著更大的風(fēng)險(xiǎn)以及諸多的企業(yè)內(nèi)部管理問(wèn)題，連鎖企業(yè)不僅僅存在著民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部公司治理的難題（比如一些家族管理難題），同時(shí)存在著連鎖企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大以及內(nèi)部管理難度大等方面的問(wèn)題，因此連鎖企業(yè)更應(yīng)該注重對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理，有效減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理是連鎖企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要手段，但是內(nèi)部審計(jì)在當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)連鎖企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的重要作用并沒(méi)有得到很好的發(fā)揮，因此如何實(shí)現(xiàn)連鎖企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效管理，并從以往的內(nèi)部審計(jì)中得到經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，從而更好地提升連鎖企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理作用，是連鎖企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。

一、連鎖企業(yè)審計(jì)管理發(fā)展過(guò)程分析

某一個(gè)連鎖企業(yè)A是在1990年成立的，這個(gè)連鎖企業(yè)是以汽車(chē)零配件銷(xiāo)售為主營(yíng)業(yè)務(wù)的大型連鎖企業(yè)，這個(gè)連鎖企業(yè)主要是以批發(fā)汽車(chē)零配件為立足點(diǎn)，連鎖企業(yè)A通過(guò)跨區(qū)域的方式進(jìn)行企業(yè)直營(yíng)店的大規(guī)模拓展，為消費(fèi)者提供汽車(chē)零配件各類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售以及各類(lèi)產(chǎn)品后續(xù)服務(wù)。由于這個(gè)企業(yè)在諸多的地方開(kāi)設(shè)了直營(yíng)連鎖店，從而導(dǎo)致連鎖企業(yè)需要從管理上加強(qiáng)對(duì)各個(gè)區(qū)域直營(yíng)店的監(jiān)督管理，從而有效保障各個(gè)直營(yíng)連鎖店按照統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)管理的方式進(jìn)行銷(xiāo)售管理服務(wù)，與此同時(shí)，由于各個(gè)直營(yíng)連鎖店在資金以及定價(jià)方面有著一定的自由度，因此需要從這些方面防止直營(yíng)連鎖店員工在工作中的舞弊行為，這也是連鎖企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)管理的重要出發(fā)點(diǎn)，企業(yè)A的審計(jì)管理主要經(jīng)歷了如下幾個(gè)發(fā)展過(guò)程：

第一個(gè)發(fā)展階段是企業(yè)的審計(jì)管理初級(jí)階段，在企業(yè)A發(fā)展的最初幾年內(nèi)，因?yàn)槠髽I(yè)的總體規(guī)模比較小，企業(yè)在資金存量、定價(jià)管理等方面較為簡(jiǎn)單，連鎖企業(yè)在總體管理幅度上還能夠進(jìn)行良好的控制，因此連鎖企業(yè)在這個(gè)時(shí)候并不需要設(shè)立相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)管理部門(mén)，只需要向分公司派駐一些必要的財(cái)務(wù)審計(jì)人員，對(duì)分公司進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督和資金控制，此時(shí)連鎖企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)功能并沒(méi)有真正形成。

第二個(gè)發(fā)展階段是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)開(kāi)始承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)功能，隨著連鎖企業(yè)的快速發(fā)展和品牌化擴(kuò)張，連鎖企業(yè)的服務(wù)管理模式也開(kāi)始逐步被消費(fèi)者所接受，公司也開(kāi)始從最初的幾個(gè)直營(yíng)連鎖小店拓展到30多個(gè)分公司，不管是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資金結(jié)構(gòu)以及人員數(shù)量等都開(kāi)始變得越來(lái)越復(fù)雜，跨區(qū)域的連鎖直營(yíng)店也開(kāi)始變得越來(lái)越多，各個(gè)分公司的業(yè)務(wù)和規(guī)模也日益擴(kuò)大，連鎖企業(yè)所占用的資源也隨之增長(zhǎng)，那么連鎖企業(yè)也開(kāi)始面臨著資源浪費(fèi)和管理復(fù)雜等方面的風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)由于連鎖企業(yè)總部人員有限和管理輻射范圍有限，無(wú)法顧及到各個(gè)區(qū)域連鎖直營(yíng)店的需求和問(wèn)題所在，派遣到各個(gè)區(qū)域的財(cái)務(wù)管理人員由于工作任務(wù)量增重，難以對(duì)每個(gè)連鎖直營(yíng)店進(jìn)行有效的管理監(jiān)督，在這種情況之下連鎖企業(yè)總部就會(huì)安排一些專(zhuān)門(mén)的檢查人員，定期對(duì)連鎖企業(yè)各個(gè)分公司進(jìn)行檢查，審核企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、庫(kù)存明細(xì)賬等，從而有效控制好連鎖企業(yè)各個(gè)分公司的賬實(shí)相符，在這個(gè)時(shí)候連鎖企業(yè)的審計(jì)管理職能已經(jīng)開(kāi)始逐步形成，但是總的來(lái)說(shuō)還處于財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的初級(jí)階段。

第三個(gè)發(fā)展階段指的是連鎖企業(yè)獨(dú)立審計(jì)的初步階段，隨著連鎖企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，一方面企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)逐步開(kāi)始固定，并形成了較為規(guī)范的財(cái)務(wù)管理流程，財(cái)務(wù)程序各個(gè)運(yùn)行階段也是較為穩(wěn)定的，另一方面企業(yè)面臨著多樣化的客戶需求，業(yè)務(wù)運(yùn)行也開(kāi)始變得更加靈活，這種情況之下連鎖企業(yè)面臨著愈來(lái)愈大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)也有著更加嚴(yán)格的要求，連鎖企業(yè)需要從資金權(quán)限、政策執(zhí)行等方面進(jìn)行管理，原有的審計(jì)功能已經(jīng)難以滿足連鎖企業(yè)的要求，審計(jì)管理開(kāi)始從簡(jiǎn)單的查賬拓展到各個(gè)業(yè)務(wù)方面需要對(duì)業(yè)務(wù)流程提出相應(yīng)的審計(jì)建議，這個(gè)時(shí)候連鎖企業(yè)的審計(jì)功能已經(jīng)進(jìn)入到了業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

第四個(gè)發(fā)展階段指的是連鎖企業(yè)的獨(dú)立審計(jì)后期，連鎖企業(yè)需要根據(jù)不同階段的需求和特征制定企業(yè)審計(jì)管理的目標(biāo)范圍，主要包括了企業(yè)管理流程的制定、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、企業(yè)內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)收支情況等，對(duì)管理層也進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)管理監(jiān)督，這個(gè)時(shí)候連鎖企業(yè)的審計(jì)功能已經(jīng)進(jìn)入到了管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

二、連鎖企業(yè)傳統(tǒng)審計(jì)管理問(wèn)題分析

在連鎖企業(yè)傳統(tǒng)的審計(jì)管理方面主要存在如下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

一是連鎖企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)方面有一定的偏差，大多數(shù)的連鎖企業(yè)總的來(lái)說(shuō)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知水平是在不斷提升的，但是對(duì)于連鎖企業(yè)審計(jì)管理的重要性作用、審計(jì)的獨(dú)立性等重要性沒(méi)有一定清晰的認(rèn)知，一些高層管理人員一般都認(rèn)為企業(yè)的審計(jì)工作與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)效益等沒(méi)有什么重要的關(guān)系，甚至有些連鎖企業(yè)認(rèn)為企業(yè)的審計(jì)管理就是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)等進(jìn)行簡(jiǎn)單的監(jiān)督管理等，企業(yè)審計(jì)的對(duì)象就是所謂的“賬”和“錢(qián)”等，也有一些連鎖企業(yè)管理人員認(rèn)為審計(jì)人員是在找麻煩，因此不愿意配合審計(jì)人員的工作，從而導(dǎo)致連鎖企業(yè)的審計(jì)人員在工作過(guò)程中難免不順暢，也沒(méi)有成就感，降低了審計(jì)效率。

二是連鎖企業(yè)審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控、目標(biāo)確定和實(shí)現(xiàn)等幫助作用有限，連鎖企業(yè)當(dāng)前的審計(jì)盡管已經(jīng)發(fā)展到了管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，但是由于審計(jì)依舊比較偏重于過(guò)程監(jiān)督、事后檢查等，同時(shí)審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)也沒(méi)有根據(jù)公司的具體情況進(jìn)行有效調(diào)整，從而導(dǎo)致連鎖企業(yè)的審計(jì)無(wú)法對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)預(yù)測(cè)，無(wú)法給連鎖企業(yè)的戰(zhàn)略性目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供可靠建議，隨著連鎖企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，連鎖企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍也開(kāi)始逐步拓展，多元化的經(jīng)營(yíng)模式給連鎖企業(yè)帶來(lái)了更大管理風(fēng)險(xiǎn)，這種背景之下連鎖企業(yè)當(dāng)前的管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已經(jīng)無(wú)法滿足需求。

三、連鎖企業(yè)審計(jì)創(chuàng)新管理措施建議endprint

針對(duì)當(dāng)前我國(guó)連鎖企業(yè)在審計(jì)管理方面存在的問(wèn)題，連鎖企業(yè)首先應(yīng)該明確定位審計(jì)管理的重要性作用，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展轉(zhuǎn)變連鎖企業(yè)的審計(jì)管理觀念，連鎖企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中所存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)，如何有效控制好風(fēng)險(xiǎn)首先需要加強(qiáng)連鎖企業(yè)內(nèi)部管理，對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督控制和科學(xué)評(píng)價(jià)，連鎖企業(yè)審計(jì)管理工作的有效進(jìn)展可以更好地推進(jìn)企業(yè)管理制度的實(shí)施，并不斷適應(yīng)多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)管理在內(nèi)部控制方面的積極作用。從經(jīng)營(yíng)實(shí)踐管理過(guò)程中來(lái)看，連鎖企業(yè)的審計(jì)管理需要明確自己的功能定位：連鎖企業(yè)審計(jì)管理應(yīng)該始終將服務(wù)作為核心導(dǎo)向，為連鎖企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管控和內(nèi)部控制服務(wù)，為連鎖企業(yè)創(chuàng)造一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)并轉(zhuǎn)變企業(yè)管理層審計(jì)觀念。

其次需要重點(diǎn)凸顯我國(guó)連鎖企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)管理職能，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)管理機(jī)制。我國(guó)連鎖企業(yè)當(dāng)前處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，連鎖企業(yè)管理者對(duì)新興行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)不足，使得企業(yè)面臨著前所未有的風(fēng)險(xiǎn)，一旦企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)投資決策錯(cuò)誤，就可能給連鎖企業(yè)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)，因此構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)管理機(jī)制可以有效規(guī)避連鎖企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，可以通過(guò)有效的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理預(yù)防企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)管理機(jī)制首先需要審計(jì)人員充分了解連鎖企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，爭(zhēng)取評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，找出潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域做好審計(jì)研究，科學(xué)分配審計(jì)資源對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提出建設(shè)性意見(jiàn)?？紤]到連鎖企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境是不斷變化的，因此企業(yè)的審計(jì)管理人員應(yīng)該從變化的視角出發(fā)對(duì)企業(yè)環(huán)境和潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)管理機(jī)制可以實(shí)現(xiàn)連鎖企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與審計(jì)管理密切結(jié)合，有利于連鎖企業(yè)的過(guò)程監(jiān)督和事后評(píng)價(jià)，從而有效預(yù)防連鎖企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)，合理分配連鎖企業(yè)審計(jì)資源，重點(diǎn)預(yù)測(cè)和監(jiān)控連鎖企業(yè)戰(zhàn)略管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)連鎖企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化。

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