趙鑫

摘 要：商業(yè)活動通常的特征是關(guān)聯(lián)方之間存在相互的關(guān)系。譬如，很多企業(yè)經(jīng)常會通過附屬的公司和聯(lián)營的企業(yè)去從事一部分的單獨運營的活動，并且是為了去投資和貿(mào)易目的去購買了其他的企業(yè)股權(quán)，并且這些股權(quán)份額都很大，足夠引起投資公司對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營決策去施加一些重大影響。

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)交易；關(guān)聯(lián)方

一、研究背景

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易問題一直是國內(nèi)外會計領(lǐng)域研究的熱門話題，這是與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易問題的重要性分不開的。這種交易方式不僅可以給企業(yè)帶來發(fā)展的動力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運營效率，還會降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本。

二、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易理論研究

1.關(guān)聯(lián)方的定義。（1）企業(yè)會計準(zhǔn)則中對關(guān)聯(lián)方的定義。2006年3月份，我國財政部對老會計準(zhǔn)則進(jìn)行了詳細(xì)的繼續(xù)修訂。并且，其還公布了《企業(yè)的會計準(zhǔn)則的第 36 號關(guān)于關(guān)聯(lián)方的披露的文件》。這讓新的準(zhǔn)則跟老的會計準(zhǔn)則相比對關(guān)聯(lián)方的定義內(nèi)容是基本相同。新準(zhǔn)則給出的判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在與否的標(biāo)準(zhǔn)就可以作為我們的判斷條件之一。”

（2）證券監(jiān)管機構(gòu)對關(guān)聯(lián)方的定義。智庫百科在網(wǎng)站上說：“證券的監(jiān)管機構(gòu)對關(guān)聯(lián)方的定義通常是；直接或間接控制上市公司的法人、與上市公司同受某一企業(yè)控制的其他法人；持有上市公司股份 5%以上的法人、個人股東及其親密家庭成員，上市公司的董事、監(jiān)事、高級管理人員及其親密家庭成員，上述個人股東、董事、監(jiān)事、高管秘書等高管人員和與其存在親密關(guān)系的家庭成員能夠直接或間接去控制企業(yè)?！?/p>

2.如何去界定關(guān)聯(lián)交易。（1）企業(yè)會計準(zhǔn)則中關(guān)聯(lián)交易的界定?！镀髽I(yè)的會計準(zhǔn)則第 36 號——關(guān)聯(lián)方披露》中提出：“如何對其進(jìn)行確定？可以參考以下幾點。購買和銷售商品；購買和銷售中除了商品之外的其他的資產(chǎn)；提供和接受了勞務(wù)的、擔(dān)保的；提供了資金（貸款和股權(quán)投資）的、租賃的、代理的、研究的與開發(fā)項目的相互轉(zhuǎn)移；許可的協(xié)議；代表了企業(yè)或由企業(yè)所代表的另一個進(jìn)行了債務(wù)的結(jié)算；關(guān)鍵的管理人員的薪酬等現(xiàn)實的交易問題?！?/p>

（2）證券監(jiān)管機構(gòu)對關(guān)聯(lián)交易的界定。中國的證監(jiān)會公布了《關(guān)于上市公司的重大購買、出售、置換資產(chǎn)的若干問題的通知》的規(guī)定中提出：“上市公司的有關(guān)交易涉及了關(guān)聯(lián)交易的，重大的收購、出售、置換資產(chǎn)的交易屬于了關(guān)聯(lián)的交易，應(yīng)去執(zhí)行所有關(guān)的法律、法規(guī)或者規(guī)則的中關(guān)于關(guān)聯(lián)的交易的規(guī)定；另外，證券的交易所 2006 年的修訂的《股票上市的規(guī)則》對上市的公司的關(guān)聯(lián)的交易定義也是作了精準(zhǔn)的規(guī)定。”

3.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的定義。以下情形均可認(rèn)定為具有關(guān)聯(lián)的關(guān)系：相互之間的直接和間接所持有的其中一方股份的總量超過 5%和以上時；直接的或間接的同為三者所擁有的或控制的股份所超過5%和以上時；企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價格和交易條件等）是由另一個企業(yè)所控制時；對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和交易具有實際的控制、和在利益上具有了相關(guān)聯(lián)的其它的關(guān)系，包括如家族何親屬的關(guān)系等。

三、新企業(yè)會計準(zhǔn)則下關(guān)聯(lián)交易出現(xiàn)的問題

1.非公允的關(guān)聯(lián)交易出現(xiàn)的問題。在新的會計制度的要求之下，非經(jīng)常性發(fā)生的關(guān)聯(lián)的交易的發(fā)生頻率是不高的，相關(guān)的信息披露內(nèi)容相對來說也是比較詳細(xì)的，所以可以根據(jù)其公開公布的信息來判斷這一事項是否進(jìn)行公允的計量。最大的非公允的交易的風(fēng)險就是我們所說的經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易，他主要的表現(xiàn)是在日常的經(jīng)營中和企業(yè)的其他業(yè)務(wù)中發(fā)生的交易事項。

2.關(guān)聯(lián)交易的非關(guān)聯(lián)化產(chǎn)生的問題。（1）刻意的隱瞞和藏匿關(guān)聯(lián)的關(guān)系以及分解關(guān)聯(lián)交易。如果上市公司是為了規(guī)避與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易，并且其滿足其對披露的要求的，應(yīng)當(dāng)將其跟關(guān)聯(lián)方之間的交易進(jìn)行以下處理。他是通過一個或者多個的非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，然后將轉(zhuǎn)換的交易作為若干筆的非關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。

（2）形式上解除，實質(zhì)上保留。我們所提到的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方可以通過利用其轉(zhuǎn)讓的部分股權(quán)或者其中止的受讓的相關(guān)的股份等方式，讓他們之間不能達(dá)到關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。那么，就可以將這種關(guān)聯(lián)方關(guān)系轉(zhuǎn)換成非關(guān)聯(lián)的關(guān)系，所以，我們就不對相應(yīng)的交易確認(rèn)為關(guān)聯(lián)交易，同時也就不對發(fā)生的交易作為一般的業(yè)務(wù)去進(jìn)行處理。

（3）潛在的關(guān)聯(lián)方隱瞞了關(guān)聯(lián)方關(guān)系。某上市公司在2012年將其資產(chǎn)的一批貨物銷售給上市公司所控股的公司中的一家子公司，在2012年度，這家子公司的主營業(yè)務(wù)收入為27027.13億元；其子公司的主營業(yè)務(wù)成本是25022.96億元。但是根據(jù)公司披露的會計報表，該公司1998年度主營業(yè)務(wù)收入僅為14033.86萬元，主營業(yè)務(wù)利潤僅為11萬元。這個公司就將自己的主營業(yè)務(wù)收入作為了應(yīng)收賬款來核算，最終導(dǎo)致本年主營業(yè)務(wù)利潤減少，本年所交稅額減少。

四、規(guī)范我國上市公司關(guān)聯(lián)交易的具體措施

1.解決非公允關(guān)聯(lián)交易問題的對策。我們應(yīng)進(jìn)一步去推行典型的獨立董事的制度。這是因為獨立的董事可以代表一些中小股東對控股股東和公司的內(nèi)部管理層以及上市公司的關(guān)聯(lián)交易行為進(jìn)行監(jiān)督，對關(guān)聯(lián)交易的公允性發(fā)表意見。從而解決非公允的關(guān)聯(lián)交易問題。

2.解決關(guān)聯(lián)交易的非關(guān)聯(lián)化問題的對策。（1）完善會計規(guī)范確認(rèn)、計量方法。通過完善和規(guī)范我國的新會計準(zhǔn)則當(dāng)中的確認(rèn)和計量問題，我們可以讓對關(guān)聯(lián)方交易的披露更加具體，在披露過程中充分杜絕舞弊、不披露刻意隱瞞事項的發(fā)生。例如：刻意的隱瞞和藏匿關(guān)聯(lián)的關(guān)系以及分解關(guān)聯(lián)交易的難題；上市公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)相互之間的通過了關(guān)聯(lián)擔(dān)保侵占上市公司利益；形式上解除，實質(zhì)上保留；潛在關(guān)聯(lián)方隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系這些現(xiàn)象。

（2）加強證券監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管。我們還應(yīng)當(dāng)去進(jìn)一步的去完善公司的監(jiān)管指標(biāo)。我們可以把公司的凈資產(chǎn)的收益率和其凈利潤作為證券的監(jiān)管的機構(gòu)對上市的公司的監(jiān)管的指標(biāo)去有效地規(guī)范我國現(xiàn)有的上市公司的關(guān)聯(lián)的交易的行為。

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