龐飛

[摘 要] 當(dāng)前，由于大多數(shù)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡單，導(dǎo)致其內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)也相對(duì)滯后，缺少內(nèi)部控制規(guī)范，有的部分事業(yè)單位僅僅建立了內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，且在實(shí)際工作中執(zhí)行不到位，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真、國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象的發(fā)生。加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部管理的措施主要包括增強(qiáng)內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)性，提高預(yù)算管理的科學(xué)性與準(zhǔn)確性，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，做好績效考評(píng)與審計(jì)監(jiān)督等方面內(nèi)容。

[關(guān)鍵詞] 事業(yè)單位；內(nèi)部控制；必要性；問題；措施

[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、概述

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是指事業(yè)單位為貫徹執(zhí)行所制定的各項(xiàng)管理政策，增進(jìn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，保護(hù)國有和公共資產(chǎn)的安全和完整，提高服務(wù)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)事業(yè)單位良好地運(yùn)轉(zhuǎn)，而在事業(yè)單位內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列的調(diào)節(jié)方法及措施，涉及事業(yè)單位的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與傳遞以及自我檢測(cè)等方面，是管理與控制財(cái)務(wù)的一項(xiàng)非常重要的基礎(chǔ)工作。事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)，最根本的是保護(hù)國有財(cái)產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高社會(huì)服務(wù)效率和效益、貫徹既定的管理方針等方面。事業(yè)單位設(shè)計(jì)一套操作性強(qiáng)、系統(tǒng)完整、規(guī)范合理、行之有效的內(nèi)部控制制度，并有效實(shí)施是其改革的有力保障。

二、內(nèi)控制度建設(shè)的必要性

作為事業(yè)單位來講，它直接的貫徹和落實(shí)了國家政策，收入中國家財(cái)政占據(jù)了很大比例。它與企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是不同的，它的核算流程就顯得簡潔了很多，沒有什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，大部分屬于公益性的而不是以營利為主要目的。所以對(duì)于事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作來說，很多就變成了形式化的落實(shí)，在實(shí)際執(zhí)行的過程中沒有對(duì)部門預(yù)算進(jìn)行強(qiáng)有力的約束，尤其是在一些重大事項(xiàng)的決策或者執(zhí)行的過程中散漫隨意，經(jīng)驗(yàn)主義占據(jù)上風(fēng)，代替了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，財(cái)政資金的管理存在風(fēng)險(xiǎn)，造成了國有資產(chǎn)的浪費(fèi)或者流失，內(nèi)部控制工作既不完善，也沒有到位。所以，當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的健全也就顯得十分必要而迫切。其開展內(nèi)控制度所起到的作用主要分析如下：

（一）有助于保護(hù)資產(chǎn)的安全完整

內(nèi)控制度對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。行政事業(yè)單位的資金來源主要是財(cái)政資金，用好、管好行政事業(yè)單位的資金，是實(shí)現(xiàn)依法理財(cái)工作的基本前提條件，而科學(xué)完善的內(nèi)控制度可使單位在財(cái)務(wù)工作中有章可循，做到收支行為規(guī)范化，財(cái)務(wù)管理科學(xué)化，減少財(cái)務(wù)工作的隨意性，避免資產(chǎn)流失，從源頭上制止腐敗等經(jīng)濟(jì)犯罪事件的發(fā)生，為實(shí)施依法理財(cái)?shù)於ɑA(chǔ)，保證政府依法理財(cái)工作的順利實(shí)施。

（二）有助于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

內(nèi)控制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序、科學(xué)的職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。一些單位沒有完善、有效的內(nèi)控制度，致使會(huì)計(jì)資料在傳遞過程中因相互脫節(jié)而發(fā)生問題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。所以，科學(xué)、完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是保證及時(shí)為單位工作提供可靠、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。

（三）有助于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督

為促進(jìn)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)，加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部自我約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度”?！稌?huì)計(jì)法》是深化會(huì)計(jì)改革，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的保障。而且，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能夠保證國家對(duì)各單位的宏觀控制。國家制定的一系列財(cái)經(jīng)紀(jì)律及法規(guī)，都要求各單位通過制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來落實(shí)，各單位通過實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)現(xiàn)自我約束。

三、目前事業(yè)單位存在的主要問題

（一）會(huì)計(jì)控制建設(shè)中存在的問題

從會(huì)計(jì)控制來看，其相關(guān)工作人員配備與工作素養(yǎng)參差不齊。對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)政部門來說，人員配備情況不容樂觀。通常情況下，可供給的人力資源大大低于實(shí)際的工作強(qiáng)度，因而一個(gè)工作人員同時(shí)負(fù)責(zé)經(jīng)辦、稽核等多個(gè)本來相互獨(dú)立的部門的工作的現(xiàn)象也就變得比較常見。有些單位甚至對(duì)部門進(jìn)行合并，財(cái)務(wù)人員不僅要完成對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)信息的核算，還要完成相應(yīng)的行政工作，如統(tǒng)計(jì)、人事、檔案、社會(huì)保險(xiǎn)等這些原本屬于綜合行政部門的工作。這種身兼運(yùn)動(dòng)員與裁判員兩職的工作方式本不相容部門的合并導(dǎo)致了無法在制度體系的層面將相應(yīng)的稽查責(zé)任制和分離控制制度進(jìn)行不斷完善和建立。而少數(shù)一些建立了內(nèi)部控制制度的事業(yè)單位也更多的包含了形式主義的成分，其作用并沒有得到真正的發(fā)揮。

（二）管理控制建設(shè)中存在的問題

1.在管理控制建設(shè)的過程中，一個(gè)首要的問題就是相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)沒有對(duì)內(nèi)部管理工作的重要性給予充分的肯定。在很多事業(yè)單位中，領(lǐng)導(dǎo)都不能明確的指導(dǎo)在《企業(yè)內(nèi)部控制》基本規(guī)范中都作出了哪些要求，也沒有將內(nèi)部控制體系的建設(shè)納入到事業(yè)單位的正常發(fā)展日程中來。領(lǐng)導(dǎo)通常會(huì)有一種內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)人員的工作而不是自己的工作的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。

2.事業(yè)單位中沒有建立起一套完善的審計(jì)和監(jiān)督體系。在現(xiàn)行的發(fā)展階段下，并沒有實(shí)現(xiàn)單位之中不同部門之間的相互監(jiān)督，法制監(jiān)督工作也沒有得到十分有效的落實(shí)。而相關(guān)的工作部門監(jiān)督工作的重點(diǎn)通常都放到了對(duì)國家財(cái)政的劃分和使用，而沒有很好的監(jiān)督一些自用費(fèi)用的收入與支出，所以時(shí)常會(huì)有一些欠規(guī)范的行為出現(xiàn)在事業(yè)單位的建設(shè)之中。

3.沒有足夠意識(shí)和工作力度去落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的防范。對(duì)于事業(yè)單位來說，工作的重點(diǎn)通常都是對(duì)于社會(huì)的管理和公共服務(wù)的提供，生產(chǎn)經(jīng)營方面的活動(dòng)是少之又少的。因而在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能面臨的一些風(fēng)險(xiǎn)也就自然是不存在的。而正是因?yàn)檫@樣，很多單位忽略了履行職能過程中可能出現(xiàn)的政治與社會(huì)方面的風(fēng)險(xiǎn)，也沒有與之對(duì)應(yīng)的措施加以防范。

四、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部管理的措施分析

（一）提高與企業(yè)內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)性

企業(yè)的內(nèi)部控制與事業(yè)單位的內(nèi)部控制從本質(zhì)上來看是不應(yīng)該有較大的差異的，無論是目標(biāo)、原則或者是內(nèi)部控制的方法。當(dāng)然我們不能否認(rèn)，二者的客觀運(yùn)行環(huán)境存在一定的差異，所以在進(jìn)行表述時(shí)應(yīng)當(dāng)是不同的。此外，可以有基本的規(guī)范和指引來構(gòu)成整個(gè)事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，提高與企業(yè)內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)性。

（二）提高預(yù)算管理的科學(xué)性與準(zhǔn)確性

對(duì)于事業(yè)單位的管理工作來說，其核心問題就是做好預(yù)算管理。落實(shí)好了預(yù)算管理，單位的公信力也就自然而然的樹立起來。一個(gè)完善的預(yù)算管理體系時(shí)包含多個(gè)方面的內(nèi)容的，諸如編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算以及后期的考評(píng)和監(jiān)管。只有落實(shí)好了每一項(xiàng)具體的計(jì)劃，單位總體的目標(biāo)才能夠被有效的實(shí)現(xiàn)。因而，這就提高了對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)的要求，科學(xué)預(yù)測(cè)的能力和宏觀的掌控能力是其必備的素養(yǎng)。

（三）做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

首先堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不相容機(jī)構(gòu)和崗位之間全責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督，從而預(yù)防發(fā)生錯(cuò)誤和弊端，做到防范于未然，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)與完整。其次認(rèn)真抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，避免會(huì)計(jì)工作手續(xù)不嚴(yán)與職責(zé)不清的現(xiàn)象發(fā)生。三是建立完善的會(huì)計(jì)處理程序。按照會(huì)計(jì)處理程序所包括的會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證的審核傳遞、會(huì)計(jì)核算的方法、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與記賬要求等內(nèi)容。通過會(huì)計(jì)處理程序控制、手續(xù)控制和復(fù)核控制等措施，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性和完整性。四是嚴(yán)格內(nèi)部核對(duì)制度。對(duì)已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行復(fù)查核對(duì)，是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，是控制記錄使其正確可靠的重要方法。會(huì)計(jì)復(fù)查核對(duì)主要在預(yù)算、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性和財(cái)產(chǎn)物資安全性等方面加以控制。

（四）做好績效考評(píng)與審計(jì)監(jiān)督

若想落實(shí)好事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，有效的績效考評(píng)和審計(jì)監(jiān)督制度是必不可少的。而在對(duì)其進(jìn)行建設(shè)的過程中，應(yīng)當(dāng)充分把握好其在實(shí)際操作過程中的可行性和有效性，同時(shí)對(duì)實(shí)際運(yùn)行情況進(jìn)行不斷的檢驗(yàn)與反思，在經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的總結(jié)中對(duì)現(xiàn)有的機(jī)制進(jìn)行不斷的修正和調(diào)整。首先，應(yīng)當(dāng)做到責(zé)任到人，對(duì)于相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行不斷的完善以使得每個(gè)人都明確自己的職責(zé)。其次，內(nèi)部考評(píng)制度的落實(shí)和完善已經(jīng)迫在眉睫。在進(jìn)行內(nèi)部控制考評(píng)的過程中始終堅(jiān)持客觀公正的態(tài)度，并合理的運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)罰。最后，在配置相關(guān)的工作人員時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到不相容職務(wù)分離。以保證在事業(yè)單位內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置于崗位分配都是合理有效的，沒有交差重復(fù)或者管理責(zé)任的缺失。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]劉鳳玲.試論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與對(duì)策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2011（7）

[2]宋睿.加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2011（24）

[3]李紅梅.關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（27）

[責(zé)任編輯：潘洪志]