李潔

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)若想在激烈的市場競爭中立足與發(fā)展，就必須嚴(yán)格控制企業(yè)生產(chǎn)成本，努力提高自身的競爭能力。作業(yè)成本法以一種精細(xì)化成本管理理念，引入企業(yè)的作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理，提高了企業(yè)的成本管控能力，突顯成本管理對企業(yè)競爭優(yōu)勢而建立的管理價(jià)值。但是企業(yè)在推行作業(yè)成本法的時(shí)候，會遇到很多困難，制約著其在企業(yè)中的推廣和應(yīng)用。本文就這種新型的成本管理方法作業(yè)成本法在推行中的難點(diǎn)、突破點(diǎn)以及突破要素進(jìn)行討論分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)成本；作業(yè)成本法；難點(diǎn)；突破點(diǎn)

一、引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國企業(yè)在運(yùn)行模式和管理水平上有了很大的提升。但企業(yè)因面臨著日益激烈的市場競爭，物價(jià)的不斷上漲，這對企業(yè)的生存和發(fā)展又提出很大考驗(yàn)，尤其是生存成本這塊。在這種時(shí)代背景下，作為一種精細(xì)化成本管理理念——作業(yè)成本法被引入我國各大企業(yè)，備受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的關(guān)注。但這種精細(xì)化的成本管理方法，對企業(yè)實(shí)施條件和人員素質(zhì)有較高的要求，使得作業(yè)成本法不能深入的應(yīng)用在我國企業(yè)的成本管理工作中，出現(xiàn)了大量的困難。

二、作業(yè)成本法的概述

自上世紀(jì)80年代中期以來，為了順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，美國芝加哥的青年學(xué)者庫伯和哈佛大學(xué)教授普蘭發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了作業(yè)成本法。作業(yè)成本法又稱為ABC成本法，是一種通過對成本對象所涉及的所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤和反映，以計(jì)量作業(yè)和成本對象的成本，評價(jià)作業(yè)業(yè)績和資源利用效率的成本計(jì)算和管理方法，包括作業(yè)成本分析法、作業(yè)成本計(jì)算法、作業(yè)成本核算法，是基于活動(dòng)的成本核算系統(tǒng)。其指導(dǎo)思想為“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，即以作業(yè)為成本分配對象，以各項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)量為依據(jù)，分配歸集共同成本，提高了成本計(jì)算的精度，不僅給企業(yè)帶來準(zhǔn)確的成本信息，還能引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者對成本動(dòng)因的高度關(guān)注，落實(shí)相關(guān)成本責(zé)任，并施加必要的成本控制，以改善企業(yè)經(jīng)營過程，提高成本管理水平和市場競爭力。

三、企業(yè)推行作業(yè)成本法的難點(diǎn)

（一）技術(shù)基礎(chǔ)和人員素質(zhì)低下。近年來，隨著企業(yè)對財(cái)務(wù)工作人員技術(shù)和素質(zhì)培訓(xùn)的重視，其綜合業(yè)務(wù)水平有了很大的提高，但是與發(fā)達(dá)國家相互，仍然存在很大的差距，導(dǎo)致我國企業(yè)中既掌握專業(yè)會計(jì)知識，又懂得利用計(jì)算機(jī)先進(jìn)技術(shù)對企業(yè)成本進(jìn)行綜合管理的復(fù)合型人才非常緊缺。

（二）實(shí)施成本巨大。作業(yè)成本法是一種比較復(fù)雜的成本計(jì)算方法，需要現(xiàn)代化先進(jìn)技術(shù)的支持。實(shí)行ABC成本法需要對原本的成本管理方法進(jìn)行改進(jìn)、完善。企業(yè)由于長期綜合業(yè)務(wù)、成本管理體系的沉淀，與作業(yè)成本法有著巨大的差異，對當(dāng)前企業(yè)的作業(yè)成本進(jìn)行改進(jìn)將是一項(xiàng)非常大的系統(tǒng)改造，再加上技術(shù)設(shè)備的測試費(fèi)、維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)、作業(yè)成本核算的人力、物力等，其實(shí)施成本壓力巨大。

（三）作業(yè)的定義與作業(yè)動(dòng)因的選擇難度較大。由于市場經(jīng)濟(jì)的模式不斷變化，導(dǎo)致企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)的種類越來越多、越來越繁雜，導(dǎo)致企業(yè)對作業(yè)定義的劃分和實(shí)施作業(yè)成本的原因就存在一定的誤區(qū)，影響企業(yè)作業(yè)成本不真實(shí)、不準(zhǔn)確，很大程度上制約了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和競爭力的提高。

（四）對實(shí)施ABC的定位不當(dāng)。企業(yè)在實(shí)行ABC成本法時(shí)，對其定位和認(rèn)識不夠明確。一方面，企業(yè)在推行ABC時(shí)，過分的追求企業(yè)的發(fā)展，忽略了我國國情和綜合國力的實(shí)際情況和應(yīng)用環(huán)境；另一方面，企業(yè)認(rèn)為ABC僅僅是一種成本計(jì)算方法，把所有的工作都交付給財(cái)務(wù)人員獨(dú)立完成。這種觀點(diǎn)反而會使ABC成為企業(yè)發(fā)展的絆腳石。

（五）制度問題的制約。就我國目前財(cái)務(wù)報(bào)告體系的角度分析，通常企業(yè)不會把經(jīng)營管理產(chǎn)生的費(fèi)用分?jǐn)偨o產(chǎn)品和對應(yīng)部門，這就導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)施ABC的時(shí)候，缺乏有效的制度支撐和主觀支持。

四、企業(yè)推行作業(yè)成本法的突破點(diǎn)

（一）建立作業(yè)成本法的制度框架。盡管作業(yè)成本法在我國引入的時(shí)間不長，但是理論研究方面仍然取得了不錯(cuò)的成效。為了有效的實(shí)踐作業(yè)成本法，就必須做好作業(yè)成本法的學(xué)習(xí)培訓(xùn)、制度設(shè)計(jì)、工作原理等工作，為建立作業(yè)成本法的制度提供較好的理論基礎(chǔ)和制度保障。

（二）ABC信息系統(tǒng)的建立

ABC信息系統(tǒng)的建立，對于我國企業(yè)作業(yè)成本來講，是一個(gè)重大的突破。研究與開發(fā)ABC信息系統(tǒng)，是建立在我國計(jì)算機(jī)技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)上的。近年來，隨著我國科技的不斷進(jìn)步，為ABC信息系統(tǒng)的建立奠定了基礎(chǔ)，且對于我國綜合國力的提升有較大的促進(jìn)作用。ABC信息系統(tǒng)的建立，能為企業(yè)作業(yè)種類的成本管理與來源及時(shí)的、系統(tǒng)的獲取解決方案，對原有的成本信息管理系統(tǒng)不斷改善，確保企業(yè)成本信息準(zhǔn)確可靠

（三）合理定義作業(yè)。企業(yè)作業(yè)作為ABC成本核算的原理，用來支持企業(yè)的生產(chǎn)與發(fā)展，為客戶提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，從而增加消費(fèi)群體，提高市場競爭力。因此，合理的定義與認(rèn)識企業(yè)作業(yè)，對企業(yè)推行作業(yè)成本法有著重要的意義。一般企業(yè)一個(gè)部門的作業(yè)不能超過12個(gè)，再根據(jù)作業(yè)成本的日常管理、戰(zhàn)略管理等，對作業(yè)層次進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確要求和定義，以確保作業(yè)的明確性、可靠性。

（四）適當(dāng)確定成本動(dòng)因。對企業(yè)作業(yè)流程和綜合業(yè)績進(jìn)行分析，對成本動(dòng)因的確定有關(guān)鍵性的作用。從外部因素看，主要有市場變動(dòng)性、競爭地位、客戶需求以及規(guī)章制度等；從內(nèi)部因素看，如產(chǎn)品開發(fā)、處理速度和企業(yè)的數(shù)量、種類、特征等。

（五）合理安排資源和成本的分配規(guī)則。根據(jù)ABC的指導(dǎo)思想，可以把成本資源歸集到作業(yè)中心或者成本庫中，并分配到相關(guān)專業(yè)。當(dāng)然，在分配時(shí)，應(yīng)該注意價(jià)值高、差異大的與分配基準(zhǔn)不相關(guān)的資源，以作業(yè)人工成本為前提，收集、歸納并執(zhí)行作業(yè)生產(chǎn)時(shí)所消耗的資源。

（六）全方面科學(xué)合理地運(yùn)用ABC。實(shí)施運(yùn)用ABC，最終的目標(biāo)就是提高企業(yè)競爭力，使企業(yè)的利潤最大化。從ABC計(jì)算原理和流程來看，企業(yè)應(yīng)該注重作業(yè)成本分配的環(huán)節(jié)，根據(jù)管理會計(jì)的要求，制定相應(yīng)的成本管理措施，收集歸納相應(yīng)的收入，使各成本對象的盈利能力計(jì)算變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，提高企業(yè)執(zhí)行者的決策能力。對企業(yè)操作流程和作業(yè)價(jià)錢全面的管理，削減增值作業(yè)，從而降低成本，使企業(yè)獲得更多的利益。

五、企業(yè)推行作業(yè)成本法的突破要素

（一）提高ABC系統(tǒng)設(shè)計(jì)的意識，建立研究基本框架。在企業(yè)作業(yè)成本管理中，應(yīng)該注重其指導(dǎo)的理想，全面提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、各級管理層和員工的ABC系統(tǒng)設(shè)計(jì)意識，不斷的更新企業(yè)管理觀念，建立研究設(shè)計(jì)的基本框架。在ABC運(yùn)行模式中，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該加大支持力度、管理層應(yīng)該對員工進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，積極的參與ABC系統(tǒng)設(shè)計(jì)中來。同時(shí)，做好基礎(chǔ)研究工作，著手建立研究的基本框架，使ABC研究方向和方法適應(yīng)目前我國的綜合實(shí)力。

（二）由點(diǎn)及面，并逐步將ABC納入預(yù)算過程。企業(yè)在實(shí)施ABC過程中，可以先從別個(gè)部門，再到整個(gè)企業(yè)，由點(diǎn)及面，逐步實(shí)施。根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際特點(diǎn)，利用不同的成本控制法與之適應(yīng)，促進(jìn)企業(yè)的管理水平，全面提高競爭力。同時(shí)，ABC實(shí)施企業(yè)可以把ABC逐步納入預(yù)算，作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)，提高企業(yè)作業(yè)預(yù)算的精確性和可靠性，減少企業(yè)多余的資金投入，使企業(yè)的效益不斷提高。

（三）實(shí)行財(cái)務(wù)體系一體化。ABC的推行，拓寬了成本的計(jì)算范圍。在實(shí)施時(shí)，應(yīng)該注意要結(jié)合自身現(xiàn)有的成本管理系統(tǒng)，完美的與ABC相融合，不斷的改進(jìn)傳統(tǒng)成本法，實(shí)行財(cái)務(wù)體系一體化，使其促進(jìn)企業(yè)作業(yè)的財(cái)務(wù)和諧發(fā)展。

六、總結(jié)

隨著市場競爭力的提高，我國企業(yè)必須有效的控制成本，才能在激烈的競爭中立足與發(fā)展。在企業(yè)中推行作業(yè)成本法是企業(yè)提高競爭力必經(jīng)之路，企業(yè)應(yīng)該不斷提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，提高ABC系統(tǒng)研究意識，建立完善的研究框架，全面提高企業(yè)競爭力，使企業(yè)的利益最大化。（作者單位：長沙中傳機(jī)械有限公司）

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