運奕帆

摘要：研究會計倫理的目的是，政策法規(guī)制定者和實施者希望從倫理的視角，以現(xiàn)實情況下會計領(lǐng)域的不道德的行為活動為出發(fā)點，找到一系列可以用于規(guī)范、限制會計從業(yè)人員行為的倫理道德標準。同時，以此指導(dǎo)企業(yè)會計人員在日常工作中做出恰當?shù)男袨檫x擇，并通過思想觀念的約束，保證會計從業(yè)人員的行為結(jié)果——會計信息的質(zhì)量。我國的會計倫理建設(shè)尚在發(fā)展初期，且存在許多問題，這些倫理問題主要歸根于倫理教育環(huán)節(jié)薄弱而導(dǎo)致的多方利益誘惑、制度缺失而導(dǎo)致的社會及政府監(jiān)管無力等各方面因素。我國應(yīng)依照現(xiàn)實情況加強會計倫理的建設(shè)，完善、健全會計倫理的政策法規(guī)，構(gòu)建科學(xué)有效的會計監(jiān)管體系。

關(guān)鍵詞：會計倫理；會計行為；倫理標準；倫理道德

一、會計的倫理意義

我們既可以把會計作為一個名詞，也可以把它作為一個動詞。當把會計作為名詞時，是指會計行為人；當把會計作為動詞時，是指會計行為人進行活動時的社會行為及其社會結(jié)果。但無論是把會計作為名詞還是作為動詞，它都指向一個行為結(jié)果——信息。會計行為人進行會計行為是為了獲取需要的信息，但如何保證所獲信息的科學(xué)性、合理性和完整性呢？這時就出現(xiàn)了“會計倫理”這一名詞。會計倫理即指會計行為主體在實施會計行為活動過程中所應(yīng)遵守的道德規(guī)范和行為標準，其本質(zhì)是憑借會計行為人特有的道德觀念、日常行為習(xí)慣、社會輿論等，對其自身行為進行限制和約束。

通過對會計的學(xué)習(xí)可以歸納出這樣一個結(jié)論：會計是人的行為活動，反映了人與人的關(guān)系。第一，所有的會計活動都是會計行為人價值取向的一種表達方式，會計成果也是被精神化后的結(jié)果。我們常常會思考這樣兩個問題：會計人員在日常財務(wù)活動中為他人提供的會計信息是真實的還是虛假的？其對財務(wù)的分析所反映的是自己真實的意識還是虛假的意識？實際上，會計行為活動本身就含有會計行為主體對事實情況的判斷以及他們對價值這一概念的理解。第二，會計活動和行為不應(yīng)僅被當作個人行為而應(yīng)被當作一種集團或群體的行為，會計主體的素質(zhì)、價值觀和社會關(guān)系對會計行為方式和特點有著重要影響。因此，會計學(xué)客觀上需要以倫理學(xué)為支撐，需要倫理來約束會計人員的行為活動，需要以倫理標準規(guī)范會計行為主體的道德責(zé)任和義務(wù)，需要將倫理價值滲透到會計核算和監(jiān)督的實踐中去。

二、我國會計倫理現(xiàn)狀

在會計倫理道德領(lǐng)域，國外的研究成果較多。但是相比于國外，中國對于這方面的研究還尚處在初步發(fā)展階段。1999年我國出臺了《中華人民共和國會計法》，提出會計人員應(yīng)當遵守職業(yè)道德，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，這深刻反映了我國在會計倫理道德建設(shè)方面的努力與嘗試。

雖然世界各國對倫理道德問題都十分關(guān)注，然而國外大公司，如安然、安達信和雷曼兄弟等一系列會計倫理道德問題案件的出現(xiàn)。包括近些年來在我國證券市場上頻繁發(fā)生的會計舞弊案件和屢禁不止的會計欺詐事件，比如，因其驕人業(yè)績和矚目前景而被大眾所關(guān)注的“銀廣夏”上市公司，通過虛構(gòu)財務(wù)報表營造高額利潤的假象騙取中小股民的信任，攫取不義之財。這件案子暴露了我國經(jīng)濟市場的許多問題，如大型上市公司會計信息的虛假程度，又如中國政府和相關(guān)機構(gòu)對會計信息質(zhì)量監(jiān)管系統(tǒng)的不完善等。如果一個公司自身的倫理道德觀念水平有限，而外部監(jiān)管部門又坐以待斃、不管不問，只會使經(jīng)濟市場混亂、不利于國家和社會的發(fā)展。具體表現(xiàn)在以下方面：

（一）對信息使用對象的危害

由于現(xiàn)代財務(wù)會計服務(wù)對象的多元化，會計信息不僅為企業(yè)內(nèi)部的管理而服務(wù)，而且還為企業(yè)外部的相關(guān)信息使用者做決策而服務(wù)。會計信息一旦失真必然導(dǎo)致信息使用對象的決策產(chǎn)生失誤，進而給信息使用者帶來或大或小的損失，嚴重者甚至?xí)绊懙秸５氖袌鼋?jīng)濟秩序，擾亂社會穩(wěn)定，不利于社會和諧發(fā)展。

（二）對企業(yè)的危害

我們都知道，一個企業(yè)要想實現(xiàn)其企業(yè)價值最大化的目標必然離不開企業(yè)管理，而企業(yè)的管理又需要各個方面的信息，特別是會計信息。如果由于會計倫理的缺失而導(dǎo)致了會計信息失真，不僅無法發(fā)揮會計所應(yīng)具備的職責(zé)和功能，無法滿足管理者的需要，而且還很可能會導(dǎo)致企業(yè)做出錯誤的決策，給企業(yè)造成難以預(yù)計的損失。

（三）對證券市場的危害

證券市場作為企業(yè)籌集資金的主要場所，其主要作用是促進社會資源的優(yōu)化配置，為企業(yè)調(diào)集資金促進發(fā)展并提供力量支持，同時活化市場經(jīng)濟的運行。作為連接大型上市公司、經(jīng)濟市場和投資者的媒介——財務(wù)報表等會計信息，它們對整個經(jīng)濟市場可否高效、合理地運作有著決定性影響。不真實的會計信息不僅會誤導(dǎo)信息使用者的投資與決策，給他們帶來重大損失，還會破壞經(jīng)濟市場的體制和規(guī)則，加劇市場投機現(xiàn)象的發(fā)生并激化市場動蕩，更甚者會引起經(jīng)濟危機。

（四）對會計領(lǐng)域的影響

在以公平競爭為根本要求的經(jīng)濟市場中，一個行業(yè)要生存、要發(fā)展，就必須以產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量拔得頭籌，以此獲得社會公眾的信任、提升企業(yè)價值。而會計行業(yè)是為信息使用者服務(wù)的，會計人員的職能就是提供真實的會計信息。如果會計行業(yè)只為一己私利，使整體服務(wù)質(zhì)量下降，直接后果就會使會計信息虛假，由此必然引起人們的強烈不滿，會計行業(yè)因而也將失去可以為之服務(wù)的對象，最終可能會導(dǎo)致會計這一行業(yè)的消失。

（五）對社會的危害

會計行為人的不道德、不規(guī)范行為不僅會危害會計行業(yè)本身，還會影響到整個國家和社會的發(fā)展。國務(wù)院前總理朱镕基曾經(jīng)說過，現(xiàn)如今，存在著許多會計師事務(wù)所和會計人員做假賬的現(xiàn)象，而很多偷稅漏稅等違法犯罪活動和腐敗現(xiàn)象，都與會計人員做假賬有著千絲萬縷的關(guān)系，這嚴重威脅到經(jīng)濟市場的秩序。會計行為主體的不道德行為不僅會破壞會計行業(yè)自身的聲譽，還會敗壞整個社會的風(fēng)氣。同時，從會計信息失真所導(dǎo)致的各方面問題來看，會計倫理缺失終會造成嚴重的，可以說是無法挽回的全社會、全人類問題。

三、加強企業(yè)會計倫理建設(shè)的建議

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展以及國內(nèi)會計行業(yè)舞弊欺騙案件的發(fā)生，會計職業(yè)道德建設(shè)得到更加廣泛的重視。前總理朱镕基同志曾為國家會計學(xué)院題寫了著名的“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”的校訓(xùn)，推動了會計倫理研究的深化發(fā)展。會計有關(guān)領(lǐng)域迫切需要倫理道德意識來規(guī)范會計行為主體的行為活動，下面是筆者對中國加強會計倫理建設(shè)的幾點建議：

（一）加強會計職業(yè)道德教育

現(xiàn)如今，我國各個高等學(xué)府對于會計專業(yè)中的會計倫理道德教育尚未予以足夠的重視，存在著倫理道德觀念的教育與專業(yè)知識的教育及實務(wù)能力的培訓(xùn)相分離之現(xiàn)象。我們都知道，會計行為人職業(yè)道德的提高不是朝夕之事，要想提升其綜合素質(zhì)，在加強高等院校對會計專業(yè)倫理道德教育的基礎(chǔ)上也要堅持不懈地開展后續(xù)教育。比如，在教育體系上，建立分層次的教育體系實現(xiàn)過渡性；在授課方法上，采取以案例為主的方法加深學(xué)生理解；在授課手段上，大力發(fā)展遠程教育系統(tǒng)，使用網(wǎng)絡(luò)等當代化手段達到會計人員及時更新自身儲備知識的目的；在教育形式上，不局限于課堂授課這一種形式，還可以采用研討會、頭腦風(fēng)暴、參觀學(xué)習(xí)等多種形式。

（二）加強會計相關(guān)法律法規(guī)的可操作性

《中華人民共和國會計法》規(guī)范了會計行為人的主體行為，對保證會計信息資料的真實、完整起到了巨大作用。但是某些方面卻操作性差，不具有實現(xiàn)性。例如，在“法律責(zé)任”這一章中，雖然提出了“情節(jié)嚴重”、“重大損失”等詞語，但是都沒有量化，也沒有對它們的限定范圍做出具體解釋，給執(zhí)法過程帶來了巨大困難；再如，雖然規(guī)定了承擔相關(guān)法律責(zé)任的行為主體是“直接負責(zé)的主管人員”和“其他責(zé)任人員”，但卻沒有明確哪些人是在這個范圍內(nèi)的；另外，雖然提出對認真實施會計法，忠于職守，堅持原則的會計行為主體，給予精神上的或者物質(zhì)上的獎勵，但是依據(jù)現(xiàn)實情況來看，這條規(guī)定對于會計行為人的激勵意義并不大。

（三）加大對會計欺騙處罰的力度

《中華人民共和國會計法》規(guī)定對于會計相關(guān)犯罪行為，個人處以3000至50000的罰款，而企業(yè)最多處以1O萬元的處罰，這樣的處罰力度并不大，不會給會計欺騙者或犯罪者形成威懾力。通常情況下對違反會計政策法規(guī)的人員，企業(yè)也只是批評教育，或者是以罰款了事，懲罰力度不大，某些會計人員還是會一如既往地做假賬、出具虛假會計報表。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本企業(yè)的規(guī)定或會計政策法規(guī)，加大對會計人員欺騙或違法行為的處罰力度。比如，對欺騙行為的處罰以金錢處罰為主，數(shù)額應(yīng)遠遠高于其所獲得的經(jīng)濟利益或?qū)ζ髽I(yè)造成的損失。

（四）完善企業(yè)監(jiān)督體系

內(nèi)部控制是指一個企業(yè)為了實現(xiàn)其本身的發(fā)展目標，維護資產(chǎn)的安全完整、經(jīng)營方針的貫徹實行和會計信息資料的準確，進而保證其生產(chǎn)、經(jīng)營的效率、效果，而在企業(yè)內(nèi)部實行的自我約束和調(diào)整規(guī)范等一系列措施和辦法。會計內(nèi)部監(jiān)督工作必須改變會計主管人員擔任企業(yè)內(nèi)部審計主管人員的做法，強調(diào)職責(zé)分離、相互監(jiān)督，以充分、合理、高效地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，實現(xiàn)會計倫理的基礎(chǔ)建設(shè)。另外，在社會中，可以完善注冊會計師監(jiān)督體系，以保證注冊會計師秉持應(yīng)有的獨立性和謹慎性。在提高社會審計獨立性的同時，還應(yīng)當使審計費用標準化、合理化，在最后的審計報告中標明審計費用，接受人民群眾的監(jiān)督，使審計業(yè)務(wù)過程透明化，這樣不僅會減少會計師事務(wù)所之間的惡性競爭，還會降低虛假審計報告出具的可能性。

企業(yè)倫理涵蓋了企業(yè)業(yè)務(wù)活動中的所有道德狀況，具體表現(xiàn)在其所蘊涵的道德標準、道德觀念與道德活動的總和中。會計倫理是企業(yè)倫理的一個分支，要求企業(yè)員工在任何時間和任何地點都能嚴格遵守企業(yè)制度規(guī)范，提升自身倫理道德水平，在內(nèi)部監(jiān)管的系統(tǒng)中生產(chǎn)、生活。如果會計行為人遵守會計相關(guān)倫理道德的要求，同樣地，他作為一名員工就會進而遵守企業(yè)的倫理道德要求，這樣就形成了良性循環(huán)，有助于企業(yè)的發(fā)展、壯大。會計倫理道德以正能量幫助企業(yè)確立高尚的價值觀、道德觀和正確的發(fā)展方向，這樣不僅有利于企業(yè)的效率化、合理化和規(guī)范化，而且也有利于企業(yè)文化的形成、發(fā)揚企業(yè)精神，為企業(yè)更好、更快的發(fā)展提供堅實基礎(chǔ)。（作者單位：廣西師范大學(xué)）

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