馬澤和

摘 要：針對行政事業(yè)單位“現(xiàn)金盈余或短缺、實物資產(chǎn)盤盈”，“對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”， “短期投資、長期投資盤盈、無形資產(chǎn)盤盈盤虧”等經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，結(jié)合工作實踐，分別提出自己的建議和設(shè)想。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計處理；建議

《事業(yè)單位會計制度》和《行政單位會計制度》分別自2013年1月1日和2014年1月1日正式施行了，針對“現(xiàn)金盈余或短缺、實物資產(chǎn)盤盈”，“對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”，兩種會計制度分別規(guī)定了不同的會計處理，但筆者認為，依據(jù)相關(guān)法規(guī)，兩者會計處理應(yīng)當趨同。針對“短期投資、長期投資盤盈、無形資產(chǎn)盤盈盤虧”，會計制度中并沒有相應(yīng)的會計處理規(guī)定，筆者提出了解決方案。

一、現(xiàn)金盈余或短缺、實物資產(chǎn)盤盈

發(fā)生現(xiàn)金盈余或短缺，盤盈的實物資產(chǎn)這類經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，行政單位通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，1、當現(xiàn)金盈余時，借：庫存現(xiàn)金；貸：待處理財產(chǎn)損溢。待查明原因報經(jīng)批準后，借：待處理財產(chǎn)損溢；貸：其他收入（屬無法查明原因的部分），貸：其他應(yīng)付款（屬應(yīng)支付有關(guān)單位和個人的部分）。2、當現(xiàn)金短缺時，借：待處理財產(chǎn)損溢；貸：庫存現(xiàn)金。待查明原因報經(jīng)批準后，借：經(jīng)費支出（屬無法查明原因的部分），借：其他應(yīng)收款（屬應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠郑毁J：待處理財產(chǎn)損溢。3、當實物資產(chǎn)盤盈時，借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資；貸：待處理財產(chǎn)損溢。待報經(jīng)批準后，借：待處理財產(chǎn)損溢；貸：資產(chǎn)基金—存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資。

事業(yè)單位在發(fā)生現(xiàn)金盈余或短缺時并沒有通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，1、當現(xiàn)金盈余時，借：庫存現(xiàn)金；貸：其他收入（屬無法查明原因的部分），貸：其他應(yīng)付款（屬應(yīng)支付有關(guān)單位和個人的部分）。2、當現(xiàn)金短缺時，借：其他支出（屬無法查明原因的部分），借：其他應(yīng)收款；（屬應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠郑毁J：庫存現(xiàn)金。3、當實物資產(chǎn)盤盈時，（1）存貨盤盈，借：存貨；貸：其他收入。（2）固定資產(chǎn)盤盈，借：固定資產(chǎn)；貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)。

根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)盤盈（含賬外資產(chǎn)）可以按照財務(wù)、會計制度的有關(guān)規(guī)定暫行入賬，待財政部門批復(fù)、備案后，進行賬務(wù)調(diào)整和處理；財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進行賬務(wù)處理，待財政部門批復(fù)、備案后，進行賬務(wù)處理。因此筆者建議，事業(yè)單位現(xiàn)金盈余或短缺、實物資產(chǎn)盤盈時，在財政部門批復(fù)、備案前，先通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，待批復(fù)、備案后再進行賬務(wù)調(diào)整和處理。

二、對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，事業(yè)單位通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，1、報經(jīng)批準前，借：待處置資產(chǎn)損溢，累計折舊，累計攤銷；貸：存貨，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)。2、報經(jīng)批準實際捐出、調(diào)出時，借：其他支出（對外捐贈、無償調(diào)出存貨），非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)，非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)；貸：待處置資產(chǎn)損溢。

而行政單位并沒有通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，1、對外捐贈、無償調(diào)出存貨，借：資產(chǎn)基金—存貨；貸：存貨。2、對外捐贈、無償調(diào)出固定資產(chǎn)，借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)，累計折舊；貸：固定資產(chǎn)。3、對外捐贈、無償調(diào)出無形資產(chǎn)，借：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)，累計攤銷；貸：無形資產(chǎn)。

根據(jù)《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，行政單位處置國有資產(chǎn)應(yīng)當嚴格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準不得處置。因此筆者建議，行政單位在申請對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢” 進行過渡核算，報經(jīng)批準后再進行賬務(wù)處理。

三、短期投資、長期投資盤盈，無形資產(chǎn)盤盈盤虧

根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)盤盈是單位在資產(chǎn)清查基準日無賬面記載，但單位實際占有使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括貨幣資金盤盈、存貨盤盈、有價證券盤盈、對外投資盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、無形資產(chǎn)盤盈、往來款盤盈等。資產(chǎn)損失是指單位在資產(chǎn)清查基準日有賬面記載，但不歸本單位占有、使用或喪失使用價值的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、有價證券損失、對外投資損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失等。而事業(yè)單位會計制度沒有規(guī)定短期投資、長期投資盤盈，無形資產(chǎn)盤盈盤虧會計處理，行政單位會計制度也沒有規(guī)定無形資產(chǎn)盤盈盤虧會計處理。因此筆者建議，1、事業(yè)單位短期投資、長期投資、無形資產(chǎn)盤盈，將盤盈結(jié)果上報時，借：短期投資、長期投資、無形資產(chǎn)；貸：待處置資產(chǎn)損溢。報經(jīng)批準后，借：待處置資產(chǎn)損溢；貸：其他收入、非流動資產(chǎn)基金—長期投資、非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)。事業(yè)單位無形資產(chǎn)盤虧，將盤虧結(jié)果上報時，借：待處置資產(chǎn)損溢；貸：無形資產(chǎn)。報經(jīng)批準后，借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)；貸：待處置資產(chǎn)損溢。2、行政單位無形資產(chǎn)盤盈，將盤盈結(jié)果上報時，借：無形資產(chǎn)；貸：待處理財產(chǎn)損溢。報經(jīng)批準后，借：待處理財產(chǎn)損溢；貸：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)。行政單位無形資產(chǎn)盤虧，將盤虧結(jié)果上報時，借：待處理財產(chǎn)損溢；貸：無形資產(chǎn)。報經(jīng)批準后，借：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)；貸：待處理財產(chǎn)損溢。（作者單位：南京市城市建設(shè)檔案館）

參考文獻：

[1] 財政部.事業(yè)單位會計制度.財會[2012]22號，2012年12月19日

[2] 財政部.行政單位會計制度. 財庫[2013]218號，2013年12月18日

[3] 財政部.行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實暫行辦法.財辦[2007]19號，2007年4月3日

[4] 財政部.行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法.財政部令第35號，2006年5月30日