何真朱

摘要：營業(yè)稅改征增值稅作為我國稅收的一項(xiàng)重要改革，對(duì)企業(yè)稅負(fù)有重大影響，本文主要對(duì)營業(yè)稅改征增值稅帶來的好處、存在的問題進(jìn)行分析，并提出解決問題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營改增；存在問題；建議和對(duì)策

一、營業(yè)稅改征增值稅介紹

我國的稅制主要由貨物和勞務(wù)稅類以及所得稅類構(gòu)成。其中，貨物和勞務(wù)稅類包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種貨物和勞務(wù)稅。自2012年1月1日開始，我國首先在上海實(shí)行交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)改革。2013年8月1日起試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適當(dāng)擴(kuò)圍納入廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等；擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)。

營改增試點(diǎn)的應(yīng)稅范圍主要是交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。其中交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、和管道運(yùn)輸服務(wù)。陸路運(yùn)輸服務(wù)不包括鐵路運(yùn)輸。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括（主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)]）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)等）、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)；暫時(shí)不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)。

試點(diǎn)增值稅一般計(jì)稅方法下有4檔稅率，分別為17%、13%、11%和6%。提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率17%、提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)稅率為11%、提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）稅率為6%。增值稅征收率為3%，適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通及出租車。

二、營改增帶來的好處

（一）有利于消除重復(fù)征稅，稅制得到簡化和規(guī)范。增值稅作為作為一種“中性”稅種，以商品流轉(zhuǎn)的增值額為計(jì)稅依據(jù)，可以解決營業(yè)稅制下‘道道征收，全額征稅的重復(fù)征稅問題，促進(jìn)納稅人之間的公平競爭。

（二）有利于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，扶持小微企業(yè)發(fā)展，帶動(dòng)擴(kuò)大就業(yè)，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅；據(jù)官方測算，全部試點(diǎn)地區(qū)2013年企業(yè)將減輕負(fù)擔(dān)約1200億元。企業(yè)將會(huì)從下面三方面對(duì)“營改增”進(jìn)行獲益，首先是服務(wù)業(yè)企業(yè)登記成為一般納稅人后，可以抵扣購買固定資產(chǎn)、貨物和服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)。其次是制造業(yè)企業(yè)，貨物批發(fā)和零售企業(yè)能抵扣接受服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)。再者，從事跨境服務(wù)的企業(yè)原來通常會(huì)產(chǎn)生5%的營業(yè)稅成本，現(xiàn)在營改增后可能不會(huì)發(fā)生任何實(shí)際的增值稅成本。

（三）增強(qiáng)服務(wù)業(yè)競爭能力，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)科技創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。目前，我國正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型的攻堅(jiān)時(shí)期，積極推進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展特別是服務(wù)業(yè)的發(fā)展，對(duì)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和增強(qiáng)我國的綜合實(shí)力都有著重要意義。有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、營改增存在的問題及對(duì)策

（一）某些行業(yè)稅負(fù)增加，不利于企業(yè)生存發(fā)展。雖然營改增的目標(biāo)是稅負(fù)整體減少，但這是從總體上來說的，作為結(jié)構(gòu)性減稅，就必然會(huì)存在有的企業(yè)稅負(fù)增加，有的企業(yè)稅負(fù)減少。對(duì)于如物流、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象，稅務(wù)部門應(yīng)采取相應(yīng)的措施給予納稅人稅收補(bǔ)貼，扶持企業(yè)發(fā)展。但通過相關(guān)政府部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼不是長遠(yuǎn)之計(jì)，最終還需通過調(diào)整和完善營改增政策來解決，避免政策本身造成稅收不公。

（二）增值稅鏈條不完整，無法實(shí)現(xiàn)全面抵扣。營改增的好處就是企業(yè)可以進(jìn)行增值稅抵扣，但由于抵扣鏈條不完整導(dǎo)致某些企業(yè)無法獲得合法有效的抵扣憑證，不僅會(huì)增加最終納稅人的稅負(fù)，還會(huì)出現(xiàn)不規(guī)范企業(yè)逃稅的問題。因此，必須擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)與應(yīng)稅范圍，使各產(chǎn)業(yè)上下游相互連接，環(huán)環(huán)相扣，形成完整的增值稅鏈條，發(fā)揮稅收的最大效用。

（三）稅收減少問題。營業(yè)稅屬于地方政府的主體稅，而增值稅屬于中央和地方共享稅，營改增后將會(huì)導(dǎo)致營業(yè)稅大幅減少，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后、資金缺乏的地區(qū)，地方稅收的減少可能會(huì)影響當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展，雖然目前試點(diǎn)企業(yè)的增值稅收入仍然歸地方財(cái)政所有，但隨著試點(diǎn)工作的推進(jìn)將會(huì)面臨地方和中央對(duì)增值稅的分配比例問題。因此，只有正確的處理好兩者之間的分配關(guān)系，才能使中央和地方在稅收中實(shí)現(xiàn)雙贏。

（四）稅收征管成本增加。為了適應(yīng)試點(diǎn)行業(yè)范圍在原有的增值稅率基礎(chǔ)上又新增了6%和11%兩檔稅率，同時(shí)為了順利開展試點(diǎn)工作，稅務(wù)部門將會(huì)開展試點(diǎn)納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝等各項(xiàng)工作，這些都將會(huì)增加稅務(wù)部門的稅收征管成本。因此，稅收征管部門要不斷總結(jié)和改進(jìn)試點(diǎn)中出現(xiàn)的問題，控制稅收成本。

營業(yè)稅改征增值稅作為我國稅制改革的重要內(nèi)容，對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義，我們應(yīng)當(dāng)正確處理好營改增中的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，最大限度的發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。（作者單位：臨滄師范高等專科學(xué)校）

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