楊軍

[摘 要] 預算管理是中小企業(yè)管理中的一個重要組成部分。由于各種原因，新疆中小企業(yè)在預算管理工作中出現(xiàn)了許多問題，本文提出相應對策以期解決這些問題。

[關鍵詞] 新疆；中小企業(yè)；預算管理

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）15- 0021- 03

1 中小企業(yè)預算管理基礎理論

預算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標的指導下，對未來的經(jīng)營活動和相應財務結果進行充分、全面的預測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預算目標不斷對照和分析，從而及時指導經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。Barnard（1938）認為企業(yè)組織是一個協(xié)作系統(tǒng)，管理的實質(zhì)就是通過實現(xiàn)該系統(tǒng)要素的最優(yōu)組合與和諧運作達到過程最優(yōu)化和收益最大化，其中前者屬結構和諧，后者屬功能和諧。就是說，和諧精神在管理過程中無處不在，無時不有，在客觀上成為管理學的基本精神，因而也能夠最集中體現(xiàn)管理質(zhì)量與水平。從實際情況看，企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境條件情況不同，并不存在普遍適應的一種形式，因而應當結合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的權變因素制定和選擇合理的預算模式；此外，管理的實質(zhì)就是對人的管理，還應集中關注以人為本的管理和諧，因為現(xiàn)代管理會計的職能本質(zhì)上是一種行為職能，不通過人的行為、人的作用，它提供的任何信息都不足以對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生任何效果。所以預算管理包含企業(yè)內(nèi)部關系的協(xié)調(diào)、企業(yè)與外部環(huán)境的協(xié)調(diào)以及管理主體行為因素的協(xié)調(diào)。

2 新疆中小企業(yè)預算管理現(xiàn)狀

自1980年至2012年，新疆一、二、三產(chǎn)業(yè)所占比重分別由40.4%、40.3%和19.3%調(diào)整為17.5%、47.3%、35.2%，即產(chǎn)業(yè)比由2∶2∶1轉變?yōu)?∶3∶2。在這個數(shù)量倍增、結構調(diào)整的過程中，工業(yè)企業(yè)發(fā)揮了突出的作用。在新疆本土工業(yè)企業(yè)中，中小企業(yè)在企業(yè)個數(shù)和從業(yè)人員數(shù)量上占絕對優(yōu)勢，貢獻的工業(yè)總產(chǎn)值雖有增長，發(fā)展速度卻較為緩慢（見表1），這當然是由于歷史和地緣等多種原因造成的，但其自身經(jīng)營績效和內(nèi)部管理水平存在著較大的差距，使其難以迅速成長并發(fā)揮更大作用，也是不容忽視的一個重要原因。

數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計局

在深化改革開放、加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，結合日趨復雜的內(nèi)外部環(huán)境因素，企業(yè)應更注重以人為本，更注重全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，更注重統(tǒng)籌兼顧。要通過以全面提高管理質(zhì)量、充分實施精細化管理為核心的管理創(chuàng)新，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟增長質(zhì)量和效益明顯提高，促進企業(yè)經(jīng)濟又好又快發(fā)展。對于新疆廣大的中小企業(yè)來說，在援疆背景下不能僅僅依賴外部援助，而應當不斷加強自身管理創(chuàng)新、增強自我發(fā)展實力。而預算管理在企業(yè)管理中居于舉足輕重的地位。Otley（1999）指出，預算是為數(shù)不多的能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。我國學者更是將公司治理、公司管理、內(nèi)部控制、評價與薪酬等全部囊括在預算之中。隨著人們對預算管理的認同，它在企業(yè)管理控制中的作用更加重要。

3 新疆中小企業(yè)預算管理困境原因的分析

3.1 對預算管理認識有限，意識淡薄

首先，中小企業(yè)通常情況下比其他企業(yè)更能認識到預算管理在其企業(yè)管理中的有效作用，并把是否實施預算管理作為衡量企業(yè)管理水平高低的一個重要標準，但對預算到底應是什么樣子，應如何安排和實施預算，缺乏深刻的理解。不少中小企業(yè)為了在管理水平認定方面能得到有關部門和單位的認同，紛紛實施預算管理，并制定了一系列有關預算管理的制度性文件。其次，沒有把預算當作管理的重要手段。預算是在財務收支預算基礎上的延伸和發(fā)展，以至于很多人都認為預算僅僅是財務行為，應由財務部門負責預算的編制和控制，甚至把預算理解為是財務部門控制資金支出的計劃和措施。隨著管理計劃性加強，預算逐漸受到管理層的重視。盡管各種預算最終可以表現(xiàn)為財務預算，但預算的基礎是各種業(yè)務、投資、資金、人力資源、科研開發(fā)以及管理，這些內(nèi)容并非財務部門所能確定和左右。

3.2 預算指標制定缺乏科學性和執(zhí)行力

預算缺乏中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的明確指導。沒有發(fā)展戰(zhàn)略指導的預算管理，往往出現(xiàn)短期行為，忽視長期目標，使短期的預算指標與長期的中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應，各期編制的預算銜接性差，預算管理常常處于本末倒置的狀態(tài)，各年度、季度和月份預算的推行無助于中小企業(yè)長期發(fā)展目標的實現(xiàn)，并且企業(yè)預算編制出發(fā)點也不盡相同，這樣的預算管理難以取得預期的效果。預算與中小企業(yè)的實踐活動相脫節(jié)，編制的預算缺乏必要的客觀性。目標制定得不合理，太高達不到，太低沒有激勵性。各部門編制的計劃比較零散，部門內(nèi)部和部門之間的計劃缺乏協(xié)調(diào)性，容易發(fā)生公司資源分配的沖突。預算編制缺乏依據(jù)，成本預算沒有按照成本動因進行分解，單純依靠歷史數(shù)據(jù)和主觀判斷。預算確定的目標與各負責人員的職責不相匹配。執(zhí)行預算缺乏有效的考核與激勵措施?？己撕酮剳痛胧┞鋵嵅坏轿患航?jīng)成為影響中小企業(yè)預算目標無法很好實現(xiàn)的重要原因。在預算管理過程中，以預算標準考核責任單位和責任人，并以考核結果對他們執(zhí)行獎懲時，被考核方過多地強調(diào)客觀因素對活動績效的影響，故意回避主觀方面的原因，考核方則常常參雜太重的個人情感去評價被考核方，使考核過程在“有色眼鏡”下進行；或者考核后沒有配套的獎懲措施，缺乏應有的激勵機制，使考核工作流于形式。預算指標約束作用的喪失，可能使整個預算工作名存實亡。

根據(jù)我們的調(diào)查，新疆中小工業(yè)企業(yè)都在不同程度、不同方面采用預算管理方法。但預算管理“遍地開花”的態(tài)勢，只說明數(shù)量上去了，并沒有在以內(nèi)部關系協(xié)調(diào)、外部環(huán)境協(xié)調(diào)和行為因素協(xié)調(diào)為中心的預算質(zhì)量改進上有所突破。這就導致了預算作用甚微、預算徒有虛名、預算無用論等一系列問題。無論預算學術研究還是預算實務發(fā)展都遠未到位，存在著許多亟待解決的問題。集中體現(xiàn)在：預算無法滿足與戰(zhàn)略的協(xié)同、無法滿足內(nèi)部單元的業(yè)績評價；缺乏隨不同行業(yè)背景、不同發(fā)展階段、不同企業(yè)規(guī)模等環(huán)境因素改變而調(diào)整的能力；并沒有考慮管理者不同行為取向?qū)︻A算編制和執(zhí)行的影響。這都大大降低了預算質(zhì)量，削弱了管理控制的完整性，損害了企業(yè)管理的有效性。

4 改進新疆中小企業(yè)預算管理的對策

4.1 更新中小企業(yè)預算管理的理念

首先使日常的預算管理成為中小企業(yè)實現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基礎。中小企業(yè)在實施預算管理之前，應該認真地進行市場調(diào)研和企業(yè)資源的分析，確定公司的長期發(fā)展愿景，以此為基礎編制各期的預算，使中小企業(yè)各期的預算前后銜接起來，避免預算工作的盲目性。其次，中小企業(yè)總預算的基礎是銷售預算，只有預計的銷售額確定了，一定時期的生產(chǎn)預算、采購預算、直接材料預算、直接人工預算、間接制造費用預算、期間費用預算、預算資產(chǎn)負債表、預算損益表和預算現(xiàn)金流量表等才能最終確定下來。而且，為了應對市場的變化，中小企業(yè)制定的預算指標值應該具有一定的彈性，為預算工作的順利開展留有余地，減少過大的預算剛性給預算管理工作帶來的風險。最后，預算指標客觀公正，易于被企業(yè)的員工接受。中小企業(yè)的業(yè)務是收入的源泉和成本費用的動因，中小企業(yè)預期的業(yè)務則是中小企業(yè)預算數(shù)值大小的直接決定因素。以中小企業(yè)預期業(yè)務的預測為根本，并將這些活動在各單位、部門之間進行合理的分解，才能使中小企業(yè)的預算指標聯(lián)系公司實踐，發(fā)揮預算管理工作的控制與激勵作用，提高業(yè)務效率，促進中小企業(yè)各項增值活動的實現(xiàn)。

4.2 科學編制預算

對于小規(guī)模企業(yè)或者業(yè)務比較單一的中小企業(yè)，可以僅就管理和控制的重點編制預算。具體地說，預算內(nèi)容要以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為重點。營業(yè)收入預算是全面預算管理的中樞環(huán)節(jié)，它上承市場調(diào)查與預測，下啟企業(yè)在整個預算期的經(jīng)營活動計劃。營業(yè)收入預算是否得當，關系到整個預算的合理性和可行性。成本費用預算是預算支出的重點，在收入一定的情況下，成本費用是決定中小企業(yè)經(jīng)濟效益高低的關鍵因素。

4.3 結合環(huán)境改進預算效率

從外部環(huán)境變遷與預算選擇、內(nèi)部環(huán)境變動與預算選擇出發(fā)，其中前者主要包括生命周期、競爭戰(zhàn)略、環(huán)境不確定性、環(huán)境多樣性等4個方面，后者主要包括報酬方案、分權程度、信息不對稱、參與程度、業(yè)績評價、目標可實現(xiàn)程度、裁決權、期間多寡、部門競爭狀態(tài)9個方面，緊密結合新疆中小工業(yè)企業(yè)所面臨的環(huán)境不確定性與機會主義行為二維變量，進一步揭示企業(yè)預算中存在的深層次現(xiàn)實問題，發(fā)現(xiàn)這些問題的環(huán)境成因和行為成因，進一步優(yōu)化預算行為，對于管理創(chuàng)新與施行精細化管理，及全面改善企業(yè)預算管理具有重要意義。

主要參考文獻

[1]高晨.企業(yè)預算管理——以戰(zhàn)略為導向[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2004：11-15.

[2]晏焱，劉波.對企業(yè)全面預算管理的幾點建議[J].財務管理，2006（1）：95.