張金玲

[摘 要] 新《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》在科技產(chǎn)品核算方式、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷、在建工程核算、細化事業(yè)支出科目設(shè)置、調(diào)整收入支出表結(jié)構(gòu)等方面進行了大幅改革。本文主要以固定資產(chǎn)為例，分析了新舊《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》會計處理的差異，并對新制度存在的問題提出了自己的看法與建議。

[關(guān)鍵詞] 科研單位；固定資產(chǎn)；會計處理；財務(wù)制度

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 015

[中圖分類號] F810.6 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）17- 0022- 02

2013年1月，新《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》（以下簡稱新制度）開始正式實施。與1997年制定的原《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》（以下簡稱舊制度）相比，新制度在科技產(chǎn)品核算方式、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷、在建工程核算、細化事業(yè)支出科目設(shè)置、調(diào)整收入支出表結(jié)構(gòu)等方面進行了大幅改革。本文主要以固定資產(chǎn)為例，分析了新舊《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》在會計處理的差異，并對新制度存在的問題提出了自己的看法與建議。

1 新增質(zhì)量保證金處理規(guī)定

事業(yè)單位在建造固定資產(chǎn)中為確保工程質(zhì)量，經(jīng)常會使用質(zhì)量保證金政策。舊制度未對此業(yè)務(wù)做出規(guī)定，新制度則明確做出規(guī)定：如施工方按工程款全額開出發(fā)票，應(yīng)當按照構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“科研支出”“經(jīng)營支出”等科目，按照實際支付金額，貸記“銀行存款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應(yīng)付款”或“長期應(yīng)付款”。

[例1] 2014年5月，某科研單位自籌資金建造一棟科研大樓，工程造價5 000萬元，已經(jīng)支付4 500萬元，其余作為質(zhì)量保證金待工程驗收合格后再支付給施工企業(yè)。施工企業(yè)已經(jīng)按照全額開出發(fā)票。會計處理為（單位：萬元，下同）：

借：事業(yè)支出 5 000

貸：銀行存款 4 500

其他應(yīng)付款（扣留期1年內(nèi)）/長期應(yīng)付款（扣留期超1年）500

如果施工方按工程款開出發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金，應(yīng)當按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借記“科研支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時，借記“科研支出”“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

假定例1中施工企業(yè)已經(jīng)按照實收金額4 500萬元開出發(fā)票，其他情況不變，則會計處理為：

借：事業(yè)支出 4 500

貸：銀行存款（實際支付額） 4 500

保質(zhì)期滿，支付保證金時

借：事業(yè)支出 500 貸：銀行存款 500

2 固定資產(chǎn)改擴建處理發(fā)生變化

舊制度規(guī)定：在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴建發(fā)生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。新制度規(guī)定：在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。會計處理為：

（1）注銷固定資產(chǎn)的原價及累計折舊，停止計提折舊，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）發(fā)生改擴建支出時：

借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

[例2] 2014年5月，某科研單位自籌經(jīng)費對本單位辦公樓進行改造。該辦公樓原值3 000萬元，未提取折舊，發(fā)生改擴建支出500萬元。會計處理為

借：事業(yè)支出 500 貸：銀行存款 500

3 固定資產(chǎn)開始計提折舊

舊制度未對固定資產(chǎn)計提折舊做出規(guī)定，新制度則明確規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當對文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、以名義金額入賬的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊，一般采用年限平均法或工作量法；不考慮預(yù)計凈殘值，會計處理為：

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 貸：累計折舊

[例3] 2014年5月，某科研單位自籌經(jīng)費50萬元購入一臺科研設(shè)備，預(yù)計使用年限10年，會計處理為：

借：固定資產(chǎn) 50 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 50

借：事業(yè)支出 50 貸：銀行存款 50

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 5 貸：累計折舊 5

4 固定資產(chǎn)處置處理發(fā)生明顯改變

舊制度規(guī)定：①因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價收入和清理費用列入專用基金科目中的修購基金。②出售固定資產(chǎn)時，按實際收到的價款借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目，同時按原價借記“固定基金”科目，貸記本科目。③投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，按“對外投資”科目的有關(guān)規(guī)定處理。

新制度規(guī)定：①出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記固定資產(chǎn)。實際出售、調(diào)出、捐出時，按照處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。②以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記固定資產(chǎn)。

[例4] 2014年5月，某科研單位將一臺設(shè)備出售，所得價款為10萬元，該設(shè)備原值30萬元，已經(jīng)計提折舊15萬元，出售過程中支付相關(guān)費用1萬元，會計處理為：

借：待處置資產(chǎn)損溢 15 累計折舊 15 貸：固定資產(chǎn) 30 借：銀行存款 10 貸：待處置資產(chǎn)損溢 10

借：待處置資產(chǎn)損溢 1 貸：銀行存款 1

借：其他支出 6 貸：待處置資產(chǎn)損溢 6

5 改進建議

（1）新制度開始對固定資產(chǎn)計提折舊，但未考慮固定資產(chǎn)減值問題。事實上，隨著科學技術(shù)的飛速發(fā)展以及市場價格的不斷波動，擁有大量科研設(shè)備的科學事業(yè)單位也與企業(yè)一樣面臨固定資產(chǎn)減值問題，建議有關(guān)部門應(yīng)考慮這一問題，并在將來做出相關(guān)規(guī)定。

（2）新制度針對固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損、盤虧設(shè)置了待處置資產(chǎn)損溢科目。該科目核算的內(nèi)容過于復雜，建議增設(shè)固定資產(chǎn)清理科目，用以核算固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損，固定資產(chǎn)盤虧仍由待處置資產(chǎn)損溢科目核算。

主要參考文獻

[1]夏艷.《事 業(yè) 單 位 會 計 制 度 》下 固 定 資 產(chǎn)處 置 的 賬 務(wù) 處 理 及 建 議[J].財會研究，2014（2）.

[2]朱萍.解讀事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算改革[J].會計之友，2013（11）.