張映紅

【摘 要】新“醫(yī)院會(huì)計(jì)制度”（以下簡稱新制度）于2012年1月1日起全面實(shí)施，新制度彌補(bǔ)了老制度的一些缺點(diǎn)與不足，進(jìn)一步規(guī)范了收支管理、完善了會(huì)計(jì)核算制度、優(yōu)化了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系，但在新制度的實(shí)施過程中也發(fā)現(xiàn)了諸多問題。本文就新制度執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行探討研究，并且針對(duì)這些問題作一些建議。

【關(guān)鍵詞】新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；問題；建議

一、新制度執(zhí)行過程中的幾個(gè)問題

1.取消藥品進(jìn)銷差價(jià)不合理

為了體現(xiàn)公立醫(yī)院的公益性特點(diǎn)，新制度要求醫(yī)院藥品進(jìn)價(jià)銷售，取消藥品進(jìn)銷差價(jià)科目，增設(shè)藥事服務(wù)費(fèi)科目，這一改革將“以藥養(yǎng)醫(yī)”的傳統(tǒng)管理模式徹底打破，但是當(dāng)前全國各地的醫(yī)改步伐及政策各不相同，大部分地區(qū)的醫(yī)院仍然實(shí)行零價(jià)銷售。新制度規(guī)定實(shí)行藥品進(jìn)價(jià)核算后，對(duì)于實(shí)行零價(jià)銷售藥品的那些醫(yī)院所產(chǎn)生的藥品進(jìn)銷差價(jià)收入部分變得更加隱蔽，同時(shí)也不符合醫(yī)院的醫(yī)院的精細(xì)化管理的要求。

2.職工福利基金提取比例過大

新制度要求“職工福利基金”科目提取比例為按業(yè)務(wù)收支結(jié)余（不包括財(cái)政基本支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)）的40%提取。新制度規(guī)定此基金是專門用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇及單位職工公費(fèi)醫(yī)療支出超支部分按規(guī)定由單位負(fù)擔(dān)的費(fèi)用部分。但目前，我國已逐步建立醫(yī)療、住房補(bǔ)貼等社會(huì)保障體制，醫(yī)院原先的托兒所、職工浴室等內(nèi)設(shè)集體福利設(shè)施也已經(jīng)通過市場化解決或拆除取消，從而造成醫(yī)院該基金有大量的結(jié)余，為此該基金的提取40%的比例極其不適應(yīng)當(dāng)前福利制度的改革。

3.固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)沒有考慮減值準(zhǔn)備

醫(yī)院對(duì)除圖書外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，且在規(guī)定的折舊年限內(nèi)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊（不考慮預(yù)計(jì)凈殘值），對(duì)無形資產(chǎn)在規(guī)定的年限內(nèi)采用年限平均法分期平均攤銷。新制度執(zhí)行后賬上反映的固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)凈值只考慮到折舊及攤銷，依然不能反映固定資產(chǎn)的真正價(jià)值。因?yàn)殡S著社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步，各種設(shè)備尤其是醫(yī)療專用設(shè)備的推陳出新，每年年度終了時(shí)固定資產(chǎn)的可回收金額大部分都低于賬面價(jià)值。這種只提折舊不考慮減值的核算方式很大程度上不能如實(shí)反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的價(jià)值，且不能滿足現(xiàn)代化醫(yī)院管理的要求。

4.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不合理

本科目核算醫(yī)院對(duì)“應(yīng)收醫(yī)療款”和“其他應(yīng)收款”科目余額提取的壞賬準(zhǔn)備。新制度對(duì)醫(yī)院的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提規(guī)定為：期末根據(jù)“應(yīng)收醫(yī)療款”和“其他應(yīng)收款”兩個(gè)科目余額的 3%～5%計(jì)提，基數(shù)中取消了老制度中的“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目的余額。因此，新制度的提取基數(shù)缺乏了一定的科學(xué)合理性，“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”是醫(yī)院的最大應(yīng)收款項(xiàng)，是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分。但由于“預(yù)收醫(yī)療款”包含在“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目余額中，所以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備還應(yīng)該將這兩個(gè)科目相抵后的余額納入計(jì)提基數(shù)中。

二、針對(duì)上述問題進(jìn)行探討研究并作一些建議

1.建議增設(shè)“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目

在當(dāng)前醫(yī)改政策下的藥品新舊制度同時(shí)存在的時(shí)期，各地醫(yī)院根據(jù)實(shí)際醫(yī)改情況可增設(shè)“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算。如醫(yī)院仍然實(shí)行零價(jià)銷售就應(yīng)該增設(shè)“藥品進(jìn)銷差價(jià)”，那么在藥品入庫時(shí)應(yīng)該按照零售價(jià)入庫，實(shí)際支付的藥品款按計(jì)價(jià)計(jì)算，差額計(jì)入“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目，而藥品的庫存也應(yīng)該按照零售價(jià)計(jì)算。由此計(jì)算藥品綜合差價(jià)率=（期初藥品進(jìn)銷差價(jià)+本期購入藥品進(jìn)銷差價(jià)）/（期初庫存藥品零售價(jià)+本期購入藥品零售價(jià)）*100%。此差價(jià)率真實(shí)反映醫(yī)院的藥品進(jìn)銷差價(jià)。如醫(yī)院實(shí)行進(jìn)價(jià)銷售藥品則無需增設(shè)增設(shè)“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目，直接通過“藥事服務(wù)費(fèi)”科目核算。

2.建議調(diào)整職工福利基金提取比例

醫(yī)院職工福利基金提取比例過大，一方面會(huì)造成大量的“職工福利基金”結(jié)余，另一方面當(dāng)醫(yī)院出現(xiàn)虧損事業(yè)基金無法彌補(bǔ)時(shí)造成“事業(yè)基金”出現(xiàn)負(fù)數(shù)。這就不利于真實(shí)反映醫(yī)院歷年的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。建議一：職工福利基金按年末業(yè)務(wù)收支結(jié)余的30%提??；建議二：增設(shè)其他基金：如“職工教育培訓(xùn)基金”、“困難補(bǔ)助基金”等；建議三：提高“應(yīng)付職工福利費(fèi)”賬戶的提取標(biāo)準(zhǔn)。職工福利基金應(yīng)該加以改進(jìn)核算方法，這樣才能使醫(yī)院會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)、規(guī)范。

3.建議增設(shè)“固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備”科目

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，加強(qiáng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)管理的價(jià)值管理對(duì)醫(yī)院有重大意義。建議每年度終了對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行全面逐項(xiàng)檢查，測(cè)定其可回收金額，再與之計(jì)提折舊后的賬面凈值相比較，兩者取較大者作為可回收金額，當(dāng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面凈值時(shí)，就應(yīng)該將差額計(jì)提固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此科目可避免投資時(shí)的短期行為，同時(shí)也為醫(yī)院管理層考核資產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績提供有力的依據(jù)。

4.建議調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)

醫(yī)院的應(yīng)收款項(xiàng)是資產(chǎn)類余額最大的科目，對(duì)“應(yīng)收醫(yī)療款”和“其他應(yīng)收款”科目的余額按 3%- 5%的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，由于醫(yī)院的應(yīng)收款項(xiàng)接近企業(yè)的 10 倍左右，所以按 3%- 5%的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)會(huì)加重醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，因而建議一：應(yīng)降低壞賬計(jì)提比例為 1%～2%較為合適。建議二：應(yīng)調(diào)整計(jì)提基數(shù)為：“應(yīng)收醫(yī)療款”和“其他應(yīng)收款”科目的余額，再加上“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款減去預(yù)收醫(yī)療款”科目余額更為合理。

總之，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度畢竟處于剛實(shí)施階段，目前還存在一些問題需要改進(jìn)及完善。本文僅是我在實(shí)際工作中總結(jié)的一些粗淺建議，尚待今后進(jìn)一步驗(yàn)證和完善，從而積極為以后的會(huì)計(jì)制度修訂提供基礎(chǔ)建議，更好的推動(dòng)醫(yī)藥衛(wèi)生體制的改革。