劉俐梅

【摘 要】企業(yè)資產(chǎn)重組中稅收籌劃具體是指組織類型和性質(zhì)不同的企業(yè)在核算國家稅收所依據(jù)的稅收政策的存在差異，另外，在核算國家稅收的過程中，要在相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，從而完成企業(yè)的清算、分立和合并等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在開展這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)候，要對(duì)重組目標(biāo)科學(xué)的加以選擇，并且采取恰當(dāng)?shù)闹亟M形式及會(huì)計(jì)政策，以此最大限度的實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)重組時(shí)最大企業(yè)稅收效益的一種活動(dòng)。本文簡要論述了企業(yè)資產(chǎn)重組中的稅收籌劃問題，旨在促進(jìn)企業(yè)效益的進(jìn)一步提高。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)重組；稅收籌劃；經(jīng)濟(jì)；市場

一、前言

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活當(dāng)中，資產(chǎn)重組可謂是令人矚目的一種現(xiàn)象，其不僅使得企業(yè)獲得了更多的競爭優(yōu)勢，而且還使得企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)活力得以增強(qiáng)。從整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境上看，稅收能夠?qū)ζ髽I(yè)造成巨大的影響，在企業(yè)資產(chǎn)重組過程中也發(fā)揮著不可替代的作用。然而，一些企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組的最終目的并非是稅收籌劃，但是企業(yè)必須高度重視稅收籌劃在資產(chǎn)重組中的作用，因?yàn)楹侠淼亩愂栈I劃有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化的整體效益，有助于產(chǎn)權(quán)的有效整合及流動(dòng)，有助于企業(yè)稅負(fù)的降低，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的目的。由此可見，研究企業(yè)資產(chǎn)重組中的稅收籌劃，有著尤為重要的意義。

二、企業(yè)資產(chǎn)重組中稅收籌劃的重要性及必要性

1.企業(yè)稅制給稅收籌劃帶來便利條件

國家政府部門為了鼓勵(lì)企業(yè)納稅人的行為與政策的導(dǎo)向相符合，均將稅收差別的實(shí)施當(dāng)成是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)調(diào)整、增加就業(yè)機(jī)會(huì)以及促進(jìn)生產(chǎn)力科學(xué)布局的手段來予以利用。在我國的稅收體制中，出口稅、高新技術(shù)稅收政策、外資稅收優(yōu)惠和奢侈品的高稅率等，均是這項(xiàng)政策的產(chǎn)物。在實(shí)施這些稅收政策以后，不僅推動(dòng)了國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力，而且對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重組當(dāng)中稅收籌劃工作的開展提供便利。

2.企業(yè)資產(chǎn)重組中稅收籌劃占有重要的地位

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)逐步走向一體化，再加上西方國家與我國經(jīng)濟(jì)貿(mào)易程度的持續(xù)加深，這便更為深刻的顯現(xiàn)出市場中企業(yè)的優(yōu)勝劣汰。目前，由于各種各樣的原因，企業(yè)紛紛掀起了資產(chǎn)重組熱潮，而且集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)重組的過程中稅收籌劃工作越來越多。但是一般情況下，企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組的第一目標(biāo)及最終目標(biāo)并不是稅收籌劃，但是稅收籌劃卻在企業(yè)的發(fā)展過程中發(fā)揮著不容忽視的重要作用。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中擁有充足的發(fā)展空間，就必須增加企業(yè)的競爭優(yōu)勢，而要想將競爭優(yōu)勢真正的形成，那么則需要依賴于成本費(fèi)用的降低和市場占有份額擴(kuò)大。在企業(yè)的運(yùn)行成本中，稅務(wù)是其中非常重要的部分，因此稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的良好發(fā)展具有重大作用。按照企業(yè)的不同性質(zhì)，稅務(wù)在企業(yè)成本中所占據(jù)的比例是不盡相同的，但是均會(huì)制約及影響企業(yè)收益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這便要求稅務(wù)專家來對(duì)稅法缺陷進(jìn)行分析，在市場條件下探尋稅法的傾向性政策，并且找出不同地區(qū)與不同行業(yè)之間的稅收差異，這將給企業(yè)稅收籌劃帶來便利。隨著政府打擊及制裁抗稅、漏稅、偷稅力度的加大，企業(yè)內(nèi)部的管理人員逐漸意識(shí)到稅收籌劃的重要性，在進(jìn)行資產(chǎn)重組的過程中努力尋找科學(xué)有效的避稅方法。

三、企業(yè)資產(chǎn)重組中應(yīng)用稅收籌劃的領(lǐng)域

1.企業(yè)清算中的稅收籌劃

企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)候，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營管理能力較差，為了實(shí)現(xiàn)資源的合理利用，就要進(jìn)行終結(jié)清算工作，但企業(yè)必須在相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行該項(xiàng)工作，清算工作完成之后獲得的經(jīng)濟(jì)收益，企業(yè)要按照法律法規(guī)的要求來繳納所得稅。一般情況下，企業(yè)應(yīng)該明確企業(yè)的納稅年度，并且在納稅年度內(nèi)開展稅收籌劃，從而達(dá)到通過費(fèi)用遞減利用的目的。

2.并購中的稅收籌劃

在并購活動(dòng)中，企業(yè)一方面可以選擇合適的稅務(wù)籌劃，從而將借款所形成的利息費(fèi)用通過期間費(fèi)用的形式來降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，從而減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。對(duì)此，企業(yè)在并購活動(dòng)中要對(duì)資金籌集方式加以選擇，從而選取科學(xué)有效的資金融通方式，最終降低企業(yè)稅負(fù)。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員還要充分考慮企業(yè)的負(fù)債情況，以避免因負(fù)債的比例過大而打消債權(quán)人放貸的信心，其二，企業(yè)可以通過合理的出資方式來完成企業(yè)的并購，企業(yè)可以使用現(xiàn)金、股票或其他有價(jià)債券來支付并購所需的費(fèi)用。一般情況下，以現(xiàn)金或債券進(jìn)行支付，被并購的企業(yè)股東收到現(xiàn)金之后要履行納稅義務(wù)，以股票進(jìn)行支付，企業(yè)股東就可無需進(jìn)行納稅，到售出股票后再對(duì)損益加以計(jì)算，這樣便能夠帶來減輕稅負(fù)和推遲納稅的優(yōu)惠。

3.企業(yè)分立中的稅收籌劃

我國的稅法明確規(guī)定，在企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的過程中，如果計(jì)算人員無法正確區(qū)分免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目，那么在納稅過程中將不能抵扣進(jìn)行稅額，因此，企業(yè)如果購買的免稅產(chǎn)品過多，將無法抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，因而不利于企業(yè)獲得更多的利潤。對(duì)于企業(yè)來說，為了有效降低稅負(fù)，可以對(duì)企業(yè)的營業(yè)額和納稅情況進(jìn)行分析，并推算出營業(yè)額與納稅額的平衡點(diǎn)。如果免稅產(chǎn)品的營業(yè)額過大，企業(yè)就要采取分立的方法來降低繳納的稅款。一些從事混合銷售行為的企業(yè)要針對(duì)免稅貨物上交增值稅。另外，企業(yè)為了降低應(yīng)稅勞務(wù)所繳納的增值稅，可以設(shè)立一個(gè)專門從事非應(yīng)稅勞務(wù)的子公司來繳納營業(yè)稅，從而達(dá)到避稅的目的。

四、結(jié)束語

總而言之，在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展及變化的今天，企業(yè)資產(chǎn)重組活動(dòng)可謂是屢見不鮮，是企業(yè)競爭力提高、集團(tuán)規(guī)模效應(yīng)實(shí)現(xiàn)以及科學(xué)管理加強(qiáng)的有效方法，另外，企業(yè)要想增加自身的競爭優(yōu)勢，就必須才有有效的方法來降低稅負(fù)，因此要求企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)重組的過程中，要做好稅收籌劃工作，在很大程度上決定著企業(yè)的成敗，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收籌劃給予更多的重視，只有這樣才能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)的蓬勃發(fā)展。

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