張光華

【摘 要】推進(jìn)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)是保護(hù)投資者合法權(quán)益、利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)控的有效措施。本文將對(duì)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)制度建設(shè)的必要性、現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題等進(jìn)行分析，并提出對(duì)策和建議。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息；公開(kāi)制度；必要性；問(wèn)題；建議

一、建立會(huì)計(jì)信息公開(kāi)制度的必要性

1.有利于企業(yè)利益相關(guān)者的權(quán)益保護(hù)

信息經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，信息是具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的，能夠?yàn)樾畔⒌某钟姓邘?lái)收益。然而，在非對(duì)稱(chēng)信息市場(chǎng)中，由于信息持有者相較于另一方對(duì)信息的價(jià)值具有更為清晰和真實(shí)的了解，基于理性人的假設(shè)，信息持有者會(huì)隱瞞對(duì)交易不利的情形而盡可能促成交易以高價(jià)成行，形成信息市場(chǎng)的“逆向選擇”?，F(xiàn)代企業(yè)是建立在所有者與經(jīng)營(yíng)者分離的制度基礎(chǔ)之上，而會(huì)計(jì)信息正是反映企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要數(shù)據(jù)。由于信息的遞減性，圍繞會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與傳遞，經(jīng)營(yíng)者與所有者之間形成非對(duì)稱(chēng)信息市場(chǎng)，這種非對(duì)稱(chēng)信息市場(chǎng)也擴(kuò)大涵蓋企業(yè)利益相關(guān)者。由于經(jīng)營(yíng)者的利益目標(biāo)不必然與企業(yè)的利益目標(biāo)完全一致，有時(shí)甚至可能截然相反，在理性人的驅(qū)使下，經(jīng)營(yíng)者很有可能因?yàn)槔鏇_動(dòng)而借助隱瞞、修改、延報(bào)等手段提供不真實(shí)、不全面、不及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，如為了業(yè)績(jī)好看而對(duì)部分會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作出調(diào)整等。利益相關(guān)者很肯能會(huì)因?yàn)檫@種與真實(shí)狀況大相徑庭的會(huì)計(jì)信息而做出具有偏差甚至錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策，不可避免的將會(huì)導(dǎo)致?lián)p失。因此，會(huì)計(jì)信息更需要一個(gè)相對(duì)公開(kāi)的環(huán)境，以保護(hù)投資者及其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益，會(huì)計(jì)信息公開(kāi)制度建設(shè)事在必行。

2.有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和宏觀政策調(diào)控

企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，而企業(yè)會(huì)計(jì)信息則是國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)。正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制應(yīng)該是，國(guó)家根據(jù)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)做出優(yōu)化和調(diào)整，以避免部分行業(yè)過(guò)熱或是一些關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的行業(yè)缺乏資金流入和支持，保證整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的健康和穩(wěn)定。然而現(xiàn)實(shí)情況是，由于許多企業(yè)包括國(guó)有企業(yè)由于自身會(huì)計(jì)核算能力不高、會(huì)計(jì)制度不完善、或是處于某些利益考慮，其提供的會(huì)計(jì)信息往往并不真實(shí)有效，很多會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)加工、摻了水的。很難想象能從這些不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息中制定出切實(shí)有效的經(jīng)濟(jì)政策，來(lái)應(yīng)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的問(wèn)題。同樣地，當(dāng)國(guó)家依據(jù)某些因素制定出一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，然而這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策在實(shí)施過(guò)程中，由于企業(yè)沒(méi)有提供真實(shí)的病癥，這項(xiàng)政策能否對(duì)癥很難確定。因此，從國(guó)家治理和經(jīng)濟(jì)調(diào)控的角度，也必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)制度建設(shè)，以推動(dòng)企業(yè)提供更加真實(shí)、準(zhǔn)確、有效和及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，保證國(guó)家各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策的順利制定，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策能夠取得預(yù)期效果。

二、當(dāng)前會(huì)計(jì)信息公開(kāi)存在的問(wèn)題

1.投資者角度

目前不少企業(yè)雖然實(shí)行了產(chǎn)權(quán)分離制度，但產(chǎn)權(quán)分離并不徹底。許多企業(yè)的控制權(quán)集中在一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)大股東手里，這些股東不僅把控著董事會(huì)，更在企業(yè)經(jīng)營(yíng)層的任命上隨心所欲，企業(yè)陷入少數(shù)控股股東的“內(nèi)部人控制”局面。所有者和經(jīng)營(yíng)者在控股股東處再次融合，導(dǎo)致這部分投資者對(duì)于會(huì)計(jì)信息公開(kāi)愿望并不強(qiáng)烈。而中小投資者由于缺乏話(huà)語(yǔ)權(quán)，再加上部分投資者的會(huì)計(jì)意識(shí)不高，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)屢屢受阻。

2.企業(yè)管理角度

從企業(yè)管理角度來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)乏力，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。有些企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上缺乏章程約束，財(cái)務(wù)活動(dòng)不規(guī)范，原始記錄、票證等缺損嚴(yán)重，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息核算失去事實(shí)基礎(chǔ)。有些企業(yè)責(zé)任劃分不明確，關(guān)鍵崗位管理出現(xiàn)監(jiān)管真空，會(huì)計(jì)舞弊、弄虛作假等趁機(jī)而入。企業(yè)內(nèi)部也缺乏對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效監(jiān)督和考評(píng)，客觀上造成會(huì)計(jì)信息失真的泛濫。此外，部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員水平落后，難以保證會(huì)計(jì)質(zhì)量要求；一些企業(yè)會(huì)計(jì)信息化程度不高，會(huì)計(jì)信息出錯(cuò)嚴(yán)重等也是造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的重要原因，影響了會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)效果。

3.社會(huì)角度

從社會(huì)角度而言，企業(yè)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)受阻的原因主要有三：一是相關(guān)法律制度的缺失，目前針對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的法律并不多，僅在《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《統(tǒng)計(jì)法》中對(duì)會(huì)計(jì)信息等做出原則性規(guī)定，缺乏操作性。其他針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的多是部門(mén)規(guī)章和指導(dǎo)規(guī)范，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《商業(yè)銀行信息披露辦法》、《上市公司信息披露管理辦法》等，權(quán)威性較差，內(nèi)容上也存在不一致之處；二是監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重合和缺位。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息具有監(jiān)管職責(zé)的部門(mén)有很多，如財(cái)政、審計(jì)、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等，監(jiān)管職能存在重合，常出現(xiàn)推諉扯皮現(xiàn)象；三是會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化監(jiān)督不夠，這主要同國(guó)民會(huì)計(jì)素養(yǎng)不高、監(jiān)督渠道的缺失等有關(guān)。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)制度建設(shè)的對(duì)策和建議

1.增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息意識(shí)，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

投資者作為企業(yè)的所有者和會(huì)計(jì)信息的受益主體，應(yīng)該提高主動(dòng)性，增強(qiáng)自身的會(huì)計(jì)信息意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的搜集和研讀。針對(duì)當(dāng)前較為普遍的“內(nèi)部人控制”下會(huì)計(jì)信息公開(kāi)受阻的現(xiàn)象，應(yīng)從完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和保護(hù)中小投資者權(quán)益的角度出發(fā)，推進(jìn)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)改革，引入具有競(jìng)爭(zhēng)力的外部投資者，對(duì)控股股東權(quán)力進(jìn)行稀釋?zhuān)⑵鹣鄬?duì)平衡的權(quán)力架構(gòu)。同時(shí)，應(yīng)通過(guò)制度設(shè)計(jì)提高中小股東在企業(yè)中的話(huà)語(yǔ)權(quán)，如企業(yè)重大決策須經(jīng)全體股東商議并至少經(jīng)過(guò)半數(shù)以上社會(huì)股東同意，探索中小股東的權(quán)利救濟(jì)機(jī)制。規(guī)范董事會(huì)選舉和成員結(jié)構(gòu)比例，擴(kuò)大職工代表董事和獨(dú)立董事的比例，健全監(jiān)事會(huì)機(jī)構(gòu)。將企業(yè)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)納入公司章程制度之中，同時(shí)應(yīng)平衡好會(huì)計(jì)信息公開(kāi)和商業(yè)保密的關(guān)系，建立起會(huì)計(jì)信息公開(kāi)授信體系，依據(jù)不同層級(jí)的權(quán)限和需要?jiǎng)澏〞?huì)計(jì)信息的公開(kāi)對(duì)象、內(nèi)容、渠道和形式等。建立科學(xué)合理的經(jīng)理層選聘機(jī)制，避免控股股東對(duì)經(jīng)理層的過(guò)度干預(yù)和控制。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

企業(yè)應(yīng)健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員安排，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。建立和完善會(huì)計(jì)信息責(zé)任管理體系，各級(jí)組織機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息責(zé)任主體和相關(guān)責(zé)任人。企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)法律制度要求建立起統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系，缺乏具體制度規(guī)定的，集團(tuán)內(nèi)部可以依據(jù)自身會(huì)計(jì)工作實(shí)際和需求建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，提高會(huì)計(jì)核算能力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)培訓(xùn)和教育，著力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。健全制度設(shè)計(jì)，通過(guò)制度規(guī)范引領(lǐng)和指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息公開(kāi)工作。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)的流程和受眾調(diào)研，依據(jù)管理實(shí)際制定科學(xué)有效的信息公開(kāi)流程，結(jié)合投資者反饋意見(jiàn)改進(jìn)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的真實(shí)性、有效性和前瞻性。開(kāi)展會(huì)計(jì)信息有效性審查，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)等加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)信息和信息公開(kāi)的檢查和監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的責(zé)任追究。推進(jìn)財(cái)會(huì)電算化建設(shè)，建立財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息化，推動(dòng)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)制度建設(shè)。

3.建立共同管理機(jī)制，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)

企業(yè)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)應(yīng)納入國(guó)家法律立法范疇，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)的法律層面制度約束。應(yīng)加快推動(dòng)我國(guó)信息領(lǐng)域的法律如《信息法》的制定和實(shí)施，完成信息社會(huì)下對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)的規(guī)范和指導(dǎo)。同時(shí)，在會(huì)計(jì)信息公開(kāi)方面應(yīng)明確各監(jiān)管機(jī)構(gòu)的責(zé)任和監(jiān)管范圍，建立一個(gè)有具體主導(dǎo)部門(mén)、協(xié)同分管部門(mén)的聯(lián)合治理組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。聯(lián)合組織機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)活動(dòng)的調(diào)研，制定統(tǒng)一具有內(nèi)部一致性的會(huì)計(jì)信息公開(kāi)規(guī)范，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)的渠道建設(shè)和監(jiān)督檢查力度。會(huì)計(jì)信息公開(kāi)應(yīng)從及時(shí)性、有效性、真實(shí)性和全面性等原則出發(fā)，盡量統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息公開(kāi)的內(nèi)容和格式，便于信息獲取者的閱讀和理解。大力發(fā)展社會(huì)監(jiān)督力量，應(yīng)充分發(fā)揮媒體尤其是新興網(wǎng)絡(luò)媒體的監(jiān)督力量，借助媒體加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督和檢查，鼓勵(lì)媒體發(fā)現(xiàn)和查找問(wèn)題線索。加強(qiáng)對(duì)國(guó)民會(huì)計(jì)素質(zhì)的教育，提升整體會(huì)計(jì)意識(shí)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)的社會(huì)基礎(chǔ)。

四、結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)信息化進(jìn)程加快，推進(jìn)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)已經(jīng)成為社會(huì)各界的共識(shí)。在加快會(huì)計(jì)信息公開(kāi)制度建設(shè)的進(jìn)程中，應(yīng)建立“政府主導(dǎo)、企業(yè)主體、社會(huì)參與”的共同管理機(jī)制，加快推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、全面、有效和及時(shí)公開(kāi)。

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