王萍

【摘 要】在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，企業(yè)的外部利益相關者依據(jù)會計通過企業(yè)財務報告所提供的會計信息做出相應地經(jīng)濟決策；但在現(xiàn)實中，會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重，嚴重降低了會計信息的可靠性和有用性，給各利益相關者帶來重大的經(jīng)濟損失。造成會計信息失真的因素很多，本文主要從會計環(huán)境的角度出發(fā)，分析會計環(huán)境的現(xiàn)狀和變化對會計信息質(zhì)量的影響。

【關鍵詞】利益相關者；會計環(huán)境；會計信息

一、引言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制定的確立，企業(yè)資本的所有權和經(jīng)營權相分離，進而促使會計目標由受托責任觀向資產(chǎn)負債觀轉(zhuǎn)換，更注重于向各利益相關者定期提供真實、客觀的企業(yè)財務報告，以反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。會計活動是一種社會活動，會計活動的有序開展離不開特定的環(huán)境，良好的會計環(huán)境是其正確反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的前提條件，否則，會計信息失真現(xiàn)象就會普遍出現(xiàn)；因此，研究會計環(huán)境對會計信息失真的影響，探索減小會計環(huán)境對會計信息質(zhì)量的不利影響的措施的工作變得十分重要和迫切。

二、會計環(huán)境和會計信息失真的關系

1.會計環(huán)境內(nèi)涵

環(huán)境是圍繞某一主體的外部境況；會計環(huán)境指的是其賴以存在和發(fā)展的各種境況和內(nèi)外部條件的總和，它反映了在會計社會活動范圍內(nèi)，會計與其中各個方面所客觀存在的關系以及會計在這些客觀存在的社會關系中所處的地位、情況和開展會計活動所具有的優(yōu)勢和所面臨的挑戰(zhàn)；具體來說，會計環(huán)境又可進一步劃分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，其中內(nèi)部環(huán)境主要包括企業(yè)的管理體制、內(nèi)部控制制度等方面，外部環(huán)境主要包括企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、制度環(huán)境等方面，其中尤以經(jīng)濟環(huán)境對會計的影響最為重要。

2.會計信息失真簡述

會計依托于會計信息系統(tǒng)，向企業(yè)的各利益相關者提供進行各種決策所需的的會計信息；理論上說，會計信息應當滿足真實性、可靠性、相關性等質(zhì)量要求；但在會計實踐中，由于各種因素的影響，會計人員有時會刻意或者無意的歪曲會計主體的實際情況，不能如實準確地反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果等信息，導致投資者投資決策失誤；目前來說，會計信息失真大致可以分為違約性失真、技術性失真和規(guī)范性失真三類；其中，違約性失真是指有關人員或者企業(yè)基于自身的某些利益，刻意違背相關法律法規(guī)、會計制度的規(guī)定，提供虛假的會計信息；技術性失真是指由于企業(yè)的相關財務人員的職業(yè)素質(zhì)達不到會計實務工作中的相關要求，不具備崗位勝任能力而造成的會計信息失真；規(guī)范性失真是指由于相關的會計法規(guī)、會計制度的不完善所導致的會計不能如實反映企業(yè)的情況的現(xiàn)象。

3.會計環(huán)境與會計信息的關系

會計環(huán)境對會計信息的影響是雙重的；一方面，會計環(huán)境的不斷改善會促使會計不斷的發(fā)現(xiàn)自身存在的不足與缺陷，及時地進行自我修復與調(diào)節(jié)，以適應經(jīng)濟社會發(fā)展的需要；另一方面，會計環(huán)境自身依然存在的不足與缺陷又會影響到目前會計所提供的會計信息的內(nèi)容和質(zhì)量，影響到會計信息的真實性和可靠性。

三、會計環(huán)境與會計信息失真的關系分析

1.經(jīng)濟環(huán)境

改革開放以來，我國社會主義市場經(jīng)濟獲得了蓬勃的發(fā)展，國外各種先進的管理理念和經(jīng)營模式被大量引進和學習，特別是現(xiàn)代企業(yè)制度在我國的廣泛推廣，使得我國各種所有制形式的企業(yè)煥發(fā)了新的生命與活力，管理經(jīng)營效率和經(jīng)營業(yè)績都得到了大幅的提高；但與此同時，也產(chǎn)生了較為嚴重的委托代理問題。由于信息不對稱和相關監(jiān)督機制不健全等因素的影響，企業(yè)的經(jīng)營管理層為了個人的利益損害股東利益的事件時有發(fā)生，“內(nèi)部控制人”現(xiàn)象嚴重。

會計作為向企業(yè)的所有者提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息的重要手段，理應承擔起監(jiān)督管理層和保護投資者利益的重任；但由于會計和企業(yè)的經(jīng)營管理人員同屬于內(nèi)部代理層次，彼此的利益具有高度的一致性，而且會計人員受制于公司高管，其福利待遇、職業(yè)前途都與管理層的決策息息相關，因此，會計不僅不能夠正常地履行自己的職責，而且很有可能與管理層合謀，刻意虛報、瞞報以及編造虛假的會計交易和事項，歪曲企業(yè)真實情況，向企業(yè)外部的利益相關者提供虛假的會計信息，共同侵占和損害所有者和債權人的經(jīng)濟利益。

2.制度環(huán)境

到目前為止，我國雖然已經(jīng)建立了會計法規(guī)體系的框架，形成了以《會計法》為主導、以會計準則為主干、以會計制度為基礎的完整的會計法規(guī)體系；但不可否認，我國的會計法規(guī)依

然存在著諸多問題，主要包括會計法規(guī)的不完全性、可選擇性、會計法規(guī)之間存在沖突與矛盾、部分法規(guī)內(nèi)容滯后等方面；這些缺陷不僅增加了企業(yè)會計人員處理相關會計業(yè)務的難度，而且還增加了會計違規(guī)的機會與空間，導致會計信息失真，從而使財務報告不能真實地反應企業(yè)的經(jīng)營成果等信息。如在建工程與固定資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)移確認問題；據(jù)媒體報道，上市公司廣匯能源在其2012年三季度報中依然沒有將其在2011年報中已披露工程進度為103%的哈密煤化工項目由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，據(jù)其2012年中報披露數(shù)據(jù)，該在建工程項目余額為77.2億元，假設按直線法計提折舊20年，殘值為0，折合每年折舊費用3.64億元，到2012年中期累計資本化利息6.74億元，比年初增加1.52億元，扣除所得稅影響，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)每推遲一個季度，將增加廣匯能源單季凈利潤1.3億元（其計算公式為3.64×0.75/4+1.52×0.75/4），從而達到了虛增利潤、粉飾業(yè)績的目的，向投資者傳遞虛假的會計信息，嚴重影響了投資者的投資決策判斷。

3.法律環(huán)境

會計法規(guī)定，任何企業(yè)和個人都應該根據(jù)其造成會計信息失真的情節(jié)和后果承擔相應地法律責任；但是，在會計實踐中，企業(yè)管理層和會計人員違法違規(guī)現(xiàn)象卻普遍存在；究其原因在于：政府相關部門有法不依、執(zhí)法不嚴的情況時常出現(xiàn)，企業(yè)管理層與政府相關工作人員進行權錢交易，以躲避和減輕相關法律處罰；同時，懲罰力度不夠，由于信息不對稱因素的存在，會計舞弊行為本身就難以被發(fā)現(xiàn)，然而即使被發(fā)現(xiàn)，也僅僅是做出相應地經(jīng)濟處罰，而當事人很少需要承擔相應地法律責任，這直接縱容了會計舞弊行為的發(fā)生，導致會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。如據(jù)新聞媒體報道，上市公司紫光古漢管理層財務造假長達四年，有虛增主營業(yè)務收入、虛減財務費用、未如實披露與湖南景達生物工程有限公司關于《合資協(xié)議之補充協(xié)議》的簽訂并實際執(zhí)行相關情況等多項會計違規(guī)行為，但相關高管人員卻僅僅受到深交所公開譴責，記入上市公司誠信檔案，并抄報有關部門這樣較為輕微的處罰。

四、改善會計環(huán)境 提高會計信息質(zhì)量的措施

1 .完善市場經(jīng)濟環(huán)境

探索和創(chuàng)新現(xiàn)代企業(yè)管理模式；改善企業(yè)所有者和經(jīng)營者之間的關系、地位，所有者要合理充分地運用激勵和監(jiān)督等手段處理代理問題，努力縮小企業(yè)經(jīng)營者的利益訴求與自身的利益目標的差距，促使企業(yè)的經(jīng)理層全心全意為實現(xiàn)股東目標而辛勤工作；同時，企業(yè)所有者還應該完善企業(yè)的內(nèi)部控制措施，加強對經(jīng)理層的經(jīng)營行為的監(jiān)督和影響能力，加強對保證企業(yè)資產(chǎn)完整的保障程度；最后，企業(yè)所有者還應適當提高對企業(yè)財務的控制能力，使企業(yè)的會計人員與經(jīng)理人員保持一定的獨立性，減少經(jīng)理層對會計人員的制約和影響作用，比如建立企業(yè)財務部門直接向企業(yè)董事會報告和負責的制度。

2 .健全會計法律法規(guī)和制度

鼓勵對會計法律法規(guī)和制度的理論研究和實踐探索，尋找它們存在的缺陷和不足，提出相應地改革措施和建議，并積極推動相關的立法工作，建立符合經(jīng)濟社會發(fā)展需要、有利于保證和促進經(jīng)濟健康發(fā)展的完善的會計法律法規(guī)和制度；這個制度要盡可能地減少會計政策中會計程序和方法的可選擇性、縮小會計選擇的范圍，減少主觀判斷的隨意性，從而減少因會計程序和方法的多種選擇性而引起的會計信息失真現(xiàn)象。

3 .加強法律監(jiān)管和懲罰

政府要建立健全自身的內(nèi)部管理，加強對政府工作人員的監(jiān)督和教育，加大對國家公務人員貪污腐化的打擊力度，保證國家的法律法規(guī)得到嚴格地執(zhí)行，真正做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴；同時，要加大對企業(yè)相關人員的違法違規(guī)行為的懲罰力度，增加他們的犯罪成本，以使相關的法律法規(guī)起到應有的震懾作用，對已經(jīng)觸犯了相關法律法規(guī)的人員，要嚴格按照相關規(guī)定加以懲罰，以教育本人和警示他人，形成一種良好的社會環(huán)境。

會計是保障現(xiàn)代經(jīng)濟社會健康發(fā)展的重要工具，研究會計環(huán)境對會計信息失真的影響，從而改善和營造良好的會計環(huán)境，提高會計信息質(zhì)量是保證我國社會主義市場經(jīng)濟健康運行的重要工作。

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