王立群

【摘要】本文論述了我國軍工企業(yè)集團內部審計存在的內部控制失靈，相關人員素質欠佳，財務控制不到位，監(jiān)督、考核不到位等問題，并提出了改進策略，即加快建立現代企業(yè)制度、加大對內部審計的重視程度、改變內部審計的方法和方式、建立有效的監(jiān)督考核機制、提高內審人員素質。

【關鍵詞】內部管理 審計 財務監(jiān)控

我國軍工企業(yè)集團隸屬于國資委管理，最近幾年取得了突飛猛進的發(fā)展，規(guī)模日益壯大，戰(zhàn)略地位不斷提高。同時由于軍工企業(yè)集團的管理鏈條不斷延長，組織結構日益復雜，在內部管理上也遇到了許多困難和問題。

一、存在的問題

（一）內部控制失靈

一是重視程度不夠。不少軍工企業(yè)集團對于其內部管理并不重視，從而導致內部控制失靈。內部控制是否有效，這將關系到一個集團公司是否能長期健康地發(fā)展。在我國現階段，集團公司內部控制的失靈還將導致會計信息缺乏準確性與真實性。二是缺乏約束體系。對決策者缺乏合理的規(guī)則約束和有效的監(jiān)督，對執(zhí)行者更是缺乏約束，執(zhí)行表面化、形式化現象較為突出，陷入有章不循或是無章可循的困境。三是決策不民主。民主決策意識不夠，群眾參與性不廣，決策者尤其是政治職務領導者主觀能動性較為突出。

（二）相關人員素質欠佳

一是缺乏稱職的專業(yè)能力。有些軍工企業(yè)集團公司派遣的財務管理人員缺乏稱職的專業(yè)能力，不具備專業(yè)知識，致使其難以發(fā)揮在財務管理中的作用，從而影響管理的質量。二是職業(yè)道德水平不高。一些具備專業(yè)職稱專業(yè)能力的工作人員，工作態(tài)度與職業(yè)道德水準并不高，這使得其無法充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，貢獻于財務管理的實施過程。

（三）財務控制不到位

一是會計人員獨立性不高。目前許多集團公司實行委派制，其委派人員的工資報酬、人事關系、職稱評定等都由所在單位管理，會計人員受制于子、分公司行政領導而喪失獨立性，導致財務控制失效。二是財務管理制度不健全。很多軍工企業(yè)集團雖然設立了財務結算和會計中心，但因缺乏先進管理的模式和人才隊伍作支撐，子公司和企業(yè)資金沉淀和閑置現象仍然存在，難以將資金集中投放于優(yōu)勢產品和項目。

（四）監(jiān)督、考核不到位

一是責任追究制度的缺陷。責任追究規(guī)則不合理，責職不清導致工作推諉和扯皮現象時有發(fā)生。權責明顯不對稱，一個正職，多個副手的現象更導致工作失誤頻發(fā)，更無從追究責任人，既浪費納稅人的錢財，更損害國家利益。二是考核不到位。在業(yè)績考核方面，許多子公司的財務考核指標僅僅局限于營業(yè)額和利潤，不能全面客觀地考核子公司的經營成果，子公司之間也缺乏可比性，考核結果無法作為決策參考。

二、改進策略

（一）加快建立現代企業(yè)制度，改變政企不分的不良局面

我國軍工企業(yè)集團大部分是由以前的國防工業(yè)各部局改制而來，計劃經濟色彩嚴重，受行政因素干預較大。國有股“一股獨大”，國有股侵害中小股東權益的現象時有發(fā)生。同時，集團公司的董事、監(jiān)事、總經理主要由國有股股東任命，導致“內部控制人”現象，約束和監(jiān)督機制不能有效作用。因此，必須加快建立現代企業(yè)制度，優(yōu)化股權結構，提高小股東和投資人參與管理的意識和參與程度。在股東大會民主決策的基礎上，董事、監(jiān)事、總經理各司其職，相互制衡。這樣，才能形成委托代理人對股東負責的健康代理機制，保護各方投資人的權益，從而保證內部審計的獨立性和效率。

（二）明確內部審計的性質與定位，加大對內部審計的重視程度

企業(yè)目標是一個企業(yè)各組織的努力方向，而內部審計及內部控制則是為達成該目標的必要條件，十分重要。只有認識到內部控制的重要性，加強對內部控制的客觀定位和有效監(jiān)督，才能確保各項制度被切實執(zhí)行并取得良好的效果。在內部控制中，內部審計是不可替代的重要組成部分，對內部控制其他組成部分起著監(jiān)督和評價的重要作用，必須加大對內部審計的重視程度。

（三）改進內部審計的方法方式

傳統的內部審計僅僅局限于單純的事后監(jiān)督，事后審計，無法對企業(yè)的管理決策進行全方位、全過程的監(jiān)督和評價。我們應拓展內部審計的范圍，在整個管理周期中發(fā)揮事前預防和事中控制的積極的作用，進行全程審計。內部審計的實施也應加強和外部專業(yè)審計機構的合作，在依靠內部審計人員力量的基礎上，尋求外部審計的協調和補充，與外部專業(yè)審計機構進行全方位的交流溝通，查找工作中的失誤，學習借鑒好的經驗。

（四）明確職責，加強監(jiān)督管理，并建立有效的考核機制

一是實行財務人員專人專職，明確職責。成立專門的內部審計機構，和企業(yè)日常財務會計工作分開，專人專職，避免發(fā)生職責不清，互相扯皮的情況。二是加強審計監(jiān)督管理。審計監(jiān)督是集團總部了解子公司經營狀況，加強控制力的重要方式。集團總部應加強審計監(jiān)督，對子公司的資金流向，財務收支，招投標，物資采購等各環(huán)節(jié)加強控制，在預防錯弊的基礎上，加強日常管理。三是建立一套科學、合理的考核評價體系。在每年的考核工作中，將子公司對各項內控制度的執(zhí)行情況和財務審計結果列入重點檢查范圍，將檢查結果與績效掛鉤，作為獎懲依據。

（五）勇于創(chuàng)新，提高內審工作人員素質

一是要加強內審人員隊伍建設。企業(yè)要注重人才的引進和再學習，不但要引進德才兼?zhèn)涞母咚刭|審計人員，也要為內審人員的培訓和交流提供必要的條件。二是要注重復合型人才的培養(yǎng)。由于內審領域的擴展層次的提高，企業(yè)在對會計審計業(yè)務進行培訓的同時，也應注重內審人員經營管理、工程技術等多元化知識的學習，培養(yǎng)既懂財務又懂管理的復合型審計人才。三是要注重創(chuàng)新。應注重培養(yǎng)內審人員創(chuàng)造性的思維模式，鼓勵內審人員根據自己對企業(yè)經營狀況和外部風險做出判斷并提出意見和建議，對于好的建議要采納，不斷總結和發(fā)展內審思維模式，為企業(yè)在千變萬化的商場中保駕護航。

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