【摘要】提高審計質(zhì)量和成效是內(nèi)部審計存在和發(fā)展的關(guān)鍵，在爭取高素質(zhì)的審計人員和足夠?qū)徲嫿?jīng)費(fèi)的同時，充分發(fā)揮輔助類審計資源的使用效率也是提高審計成效的重要手段。本文著重分析如何最大限度發(fā)揮審計信息資源、審計技術(shù)資源、審計環(huán)境資源的使用效率，以助于提升內(nèi)部審計的整體成效。

【關(guān)鍵詞】審計信息資源 審計技術(shù)資源 審計環(huán)境資源

近年來，隨著公司治理改革的深化，內(nèi)部審計的重要作用日益受到重視，進(jìn)而對內(nèi)部審計的質(zhì)量提出了更高要求。作為一項(xiàng)資源消耗型活動，內(nèi)部審計的開展需要耗費(fèi)大量人才、財力和物力，在資源總體有限的情況下，通過統(tǒng)籌安排和合理使用來充分發(fā)揮各類審計資源的效率是提高審計成效的重要保障。在眾多資源中，除了最受重視的審計人力資源，審計信息資源、審計技術(shù)資源、審計環(huán)境資源等輔助類資源的作用也不容小覷，如何充分發(fā)揮他們的使用效率，是值得研究的一個重要課題。

一、獲取和使用豐富的審計信息

所謂審計信息資源，是指審計部門和審計人員掌握和利用的各種信息以及審計過程中形成的各種資料，包括審計工作底稿、審計調(diào)查記錄、審計證據(jù)、審計報告、審計技術(shù)資料、審計歷史文獻(xiàn)等審計工作記錄、審計成果以及涉及被審計對象經(jīng)營和管理情況的所有電子、文字、音像資料等等?，F(xiàn)代社會是信息和知識爆炸的社會，被審計對象的背景資料及審計相關(guān)資料種類繁復(fù)、數(shù)量龐大，只有通過建立一套有效的信息收集、使用和傳遞機(jī)制，才能適應(yīng)“大數(shù)據(jù)”時代的要求，充分發(fā)揮各類信息的積極作用，以達(dá)到事半功倍的效果。

（一）審計信息的廣泛收集和整理

信息收集和整理是一項(xiàng)日常工作，包括對審計中發(fā)現(xiàn)的大量有利用價值的信息資源進(jìn)行提煉，編報審計信息，對審計成果編寫成審計案例，并搭建信息交流平臺，在信息資源上打破封閉式管理，實(shí)現(xiàn)信息的共享和互相利用，促進(jìn)審計人員合作交流。對于各類審計信息，首先需要分類，明確需要定期收集、整理的資料種類，并指定專人負(fù)責(zé)。

一是第一種是與被審計機(jī)構(gòu)有關(guān)的背景資料，包括被審計機(jī)構(gòu)發(fā)展歷程、機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員情況、歷年業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)、內(nèi)控管理情況、歷年外部檢查處罰情況、歷年內(nèi)部審計及檢查發(fā)現(xiàn)問題及整改情況等，可以通過建立與被審計機(jī)構(gòu)及其上級機(jī)構(gòu)的溝通機(jī)制獲取，也可以通過各類公開信息平臺收集與整理。

二是第二種是與行業(yè)監(jiān)管與公司經(jīng)營管理相關(guān)的資料，包括財政稅收、工商管理、行業(yè)監(jiān)管等外部監(jiān)管部門的規(guī)章制度、監(jiān)管精神及監(jiān)管動態(tài)，被審計機(jī)構(gòu)及其上級機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略管理動態(tài)、下發(fā)文件及領(lǐng)導(dǎo)講話資料等，主要依靠日常收集，并及時解讀、研究和應(yīng)用。

三是第三種是審計檔案。審計檔案是歷次審計項(xiàng)目過程中積累的所有文檔、影像、音像等資料，包括審計工作底稿、審計報告、審計證據(jù)等。應(yīng)建立審計檔案管理制度，所有審計檔案（包括電子和紙質(zhì)）均需按規(guī)定歸檔并移交。有效利用原有的審計資料可以在審計中起到事半功倍的作用，審計項(xiàng)目小組在實(shí)施審前準(zhǔn)備時，可以按規(guī)定查閱以前年度被審計機(jī)構(gòu)的審計檔案。

四是第四種是審計技術(shù)類文件，包括國內(nèi)外內(nèi)審理論、審計方法與程序、審計經(jīng)驗(yàn)與案例等，屬于學(xué)習(xí)與培訓(xùn)型材料。此外，還有一些不甚固定、較為零碎的審計信息，基本還是由使用人自行收集整理，通過學(xué)習(xí)與培訓(xùn)方式進(jìn)行共享。

（二）審計信息的有效傳遞與合理共享

如果將所有信息不加選擇一股腦兒全部傳遞給所有人員，不但會提高信息傳遞成本、造成資源浪費(fèi)，而且會對接收者造成困惑。因此，審計信息收集只是基礎(chǔ)，更關(guān)鍵的工作是如何及時傳遞和分配這些資源，并且保證將正確的資料傳遞給正確的人。

1.審計信息共享?？梢怨蚕淼男畔⒁话闶悄切┎簧婕懊舾谢虮Ｃ軆?nèi)容的背景化信息，可以讓全體審計人員參閱。監(jiān)管動態(tài)、監(jiān)管文件、公司管理動態(tài)、最新制度文件、審計案例、審計經(jīng)驗(yàn)等信息可以通過服務(wù)器、信息平臺等載體共享，相關(guān)人員可以隨時下載或閱覽；如果希望全體人員都能閱讀，可以將其發(fā)送到每個人的工作郵箱，或定期編發(fā)一些?？?、專欄等。

2.審計信息傳遞。需要進(jìn)行專門傳遞的信息一般是具有特定接收對象的信息，具有較強(qiáng)的針對性或一定的敏感性、保密性，不適合全體審計人員知曉，因此必須根據(jù)資料的內(nèi)容確定接收對象。比如，涉及敏感信息的審計分析報告、審計管理建議書、遠(yuǎn)程監(jiān)測發(fā)現(xiàn)的部分機(jī)構(gòu)審計線索等一般都有特定的信息接收對象。明確接收對象后，還要根據(jù)信息的緩急程度決定傳遞方式。比較緊急的信息可以通過優(yōu)先級別的辦公郵件直接發(fā)送，或者是即時會話及文件傳遞軟件；如果信息需求不是那么緊急，可以通過普通郵件、上傳共享平臺等方式進(jìn)行傳遞。

二、應(yīng)用與創(chuàng)新先進(jìn)的審計技術(shù)

審計技術(shù)資源是供審計人員應(yīng)用的技術(shù)方法及工具的統(tǒng)稱，如何通過總結(jié)、創(chuàng)新、挖掘和應(yīng)用，將各種審計技術(shù)資源進(jìn)行整合，并將其轉(zhuǎn)化為審計人員可以有效使用的有力武器并最終提升審計人員業(yè)務(wù)技能，是審計技術(shù)資源整合和配置的核心課題。

（一）審計技術(shù)資源的創(chuàng)新與沉淀

1.審計技術(shù)規(guī)范類。審計作業(yè)的規(guī)范化是保證審計項(xiàng)目質(zhì)量的重要手段。要對審計作業(yè)的整個流程加以規(guī)范和固化，包括審計方案、工作底稿和審計報告的格式及寫法要統(tǒng)一，對每個領(lǐng)域?qū)嵤徲嫷幕緦徲嫵绦蚝头椒ㄒy(tǒng)一，對審計發(fā)現(xiàn)缺陷的描述要統(tǒng)一、風(fēng)險等級評定要合理，等等。一旦這些規(guī)范性的技術(shù)被梳理成冊，那就是整個審計中心的共同資源，將來即便將審計人員全部換成新來人員，也可以借助這些資源有條不紊地開展工作。

2.審計方法與技巧類。審計人員在項(xiàng)目實(shí)施過程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)造性地應(yīng)用了許多方法和技巧。為了發(fā)揮這些經(jīng)驗(yàn)的指導(dǎo)作用，應(yīng)該對規(guī)律性的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行深入梳理、提煉、歸類總結(jié)，建立審計技術(shù)操作模型并推廣應(yīng)用，以供廣大審計人員學(xué)習(xí)、借鑒和使用。比如，對于某一類重要內(nèi)控缺陷的審計方法，可以組織相關(guān)有經(jīng)驗(yàn)人員進(jìn)行充分研討，由專門人員負(fù)責(zé)記錄和梳理，定期匯編成為類似“經(jīng)驗(yàn)共享”、“審計案例”之類的冊子，供全體審計人員學(xué)習(xí)。此外，審計技術(shù)還需要創(chuàng)造和挖掘?，F(xiàn)代內(nèi)部審計理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展日新月異，再加上現(xiàn)代科學(xué)和IT技術(shù)的蓬勃發(fā)展，給審計技術(shù)的創(chuàng)新提供了眾多的手段。比如，近年來興起的遠(yuǎn)程審計，就是一種依托于IT系統(tǒng)而發(fā)展起來的新型審計方法，在發(fā)現(xiàn)審計線索及舞弊案件方面具有投入低、目標(biāo)準(zhǔn)的顯著優(yōu)點(diǎn)。

由此可見，科學(xué)的技術(shù)手段將極大地推動審計效率的提升，并減少審計所需人力的投入，因此需要將一定的資源配置在審計技術(shù)手段的梳理總結(jié)、創(chuàng)新挖掘以及整合應(yīng)用方面，以便于提高審計人員整體審計技能、降低總體審計成本。

（二）審計信息系統(tǒng)的開發(fā)與建設(shè)

計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的迅速發(fā)展給企業(yè)帶來了根本性的變革，改變了企業(yè)的管理方式和內(nèi)部控制方式，企業(yè)交易過程、財務(wù)管理、運(yùn)營管理均實(shí)現(xiàn)了計算機(jī)化，企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了信息化，審計人員再也無法以原有知識水平對內(nèi)部控制進(jìn)行評價。開發(fā)應(yīng)用輔助審計軟件，已成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的必然趨勢和迫切要求。

審計信息系統(tǒng)的開發(fā)建設(shè)將有利于實(shí)現(xiàn)審計作業(yè)和審計管理的系統(tǒng)化操作，通過統(tǒng)一的審計信息展示和交流平臺實(shí)現(xiàn)內(nèi)控信息交互和成果共享，最終實(shí)現(xiàn)作業(yè)系統(tǒng)化、管理集中化、數(shù)據(jù)集成化、監(jiān)督常態(tài)化、運(yùn)營高效化的建設(shè)目標(biāo)。當(dāng)然，審計系統(tǒng)建設(shè)本身需要投入大量的人力和財力，但這是一個長期的系統(tǒng)性工程，所謂功在當(dāng)代、利在千秋。在系統(tǒng)開發(fā)過程中也應(yīng)重視成本問題，適當(dāng)情況下可以引進(jìn)專業(yè)機(jī)構(gòu)，吸收國際先進(jìn)的審計理念、技術(shù)、方法等最佳實(shí)踐，通過管理、咨詢、開發(fā)三位一體的創(chuàng)新開發(fā)方式，不僅節(jié)省開發(fā)成本，同時也有利于培養(yǎng)自己的IT項(xiàng)目管理人才和系統(tǒng)開發(fā)人才。

三、創(chuàng)造和依托良好的內(nèi)外部審計環(huán)境

環(huán)境資源就是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)以外的人員對內(nèi)部審計的認(rèn)知、態(tài)度以及內(nèi)部審計可以動用和依靠的外部資源。比如，內(nèi)部審計需要保持獨(dú)立性，組織的管理者以及被審計對象對于內(nèi)審的支持度對內(nèi)審工作有直接的影響；再如，內(nèi)部審計如果能獲取外部審計或其他機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)、技術(shù)支持與幫助，也將大大提升其成效。尤其是在中國這個講究人情世故的社會里，寬松的內(nèi)外部環(huán)境將有助于內(nèi)部審計真正發(fā)揮監(jiān)督評價與增值服務(wù)功能。

（一）董事會與高級管理層的關(guān)懷

縱觀國內(nèi)目前內(nèi)部審計工作開展較為出色的上市公司，基本上內(nèi)部審計都獲得了較多的資源，董事會和管理層無論是從架構(gòu)設(shè)置、人員配備還是費(fèi)用預(yù)算方面都對內(nèi)部審計工作給予支持。而內(nèi)部審計部門也都非常重視對這一良好審計環(huán)境資源的利用，每年都通過認(rèn)真、負(fù)責(zé)地審計工作揭示企業(yè)存在的重要風(fēng)險缺陷，提出合理化整改建議，并在公司戰(zhàn)略發(fā)展和轉(zhuǎn)型過程中獻(xiàn)計獻(xiàn)策，充分發(fā)揮內(nèi)審的增值服務(wù)功能。

（二）內(nèi)部控制三道防線的緊密結(jié)合

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的第三道防線，與第一、第二道防線之間應(yīng)該是互為補(bǔ)充、緊密融合的共同體，他們有著共同的目標(biāo)，那就是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)價值最大化。尤其是屬于第二道防線的合規(guī)、風(fēng)險、紀(jì)檢監(jiān)察等條線，與內(nèi)部審計無論是在工作目標(biāo)和工作方式上都有一定的相似性。內(nèi)部審計可能更具超脫的獨(dú)立性，而風(fēng)險與合規(guī)等部門則直接對管理層負(fù)責(zé)。既然大家有共同的目標(biāo)和相近的工作方式，那么完全可以在大內(nèi)控的平臺內(nèi)建立一種工作互補(bǔ)機(jī)制，在保證內(nèi)審獨(dú)立性的基礎(chǔ)上互通有無，實(shí)現(xiàn)信息與資源的共享，以優(yōu)化整個企業(yè)的資源配置效率。

（三）審計成果的積極轉(zhuǎn)化與應(yīng)用

審計報告、管理建議等是內(nèi)部審計消耗審計資源后獲得的成果，只有全面落實(shí)審計意見和建議，審計資源的消耗才有意義、有效益。因此，要善于將審計成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)決策參考的依據(jù)，并增強(qiáng)針對性和實(shí)用性，讓有限的審計資源發(fā)揮更大作用。

1.抓好審計意見和建議的落實(shí)。審計意見和建議是內(nèi)部審計資源消耗后獲得的成果，只有全面落實(shí)審計意見和建議，深度挖掘?qū)徲嫵晒霓D(zhuǎn)化和利用，提升審計成果的開發(fā)利用程度，擴(kuò)大審計影響。一是加強(qiáng)綜合分析，對審計中發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性、苗頭性問題，應(yīng)從體制和機(jī)制層面發(fā)現(xiàn)問題，出具詳細(xì)的審計報告或調(diào)研報告，并有針對性地提出建設(shè)性的管理建議，及時向決策層和管理層反映，為管理層掌握情況、進(jìn)行決策提供有用信息，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”作用。

2.推動審計成果共享，定期通報內(nèi)審部門工作情況。如，充分利用企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)發(fā)表審計信息動態(tài)，揭示審計發(fā)現(xiàn)的共性問題，以達(dá)到“檢查一個，警示一方”的效果。也可以刊發(fā)審計信息簡報，定期總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、交流情況、反映問題、宣傳審計。

3.建立健全責(zé)任追究和問責(zé)機(jī)制。要落實(shí)審計公開制度，把審計監(jiān)督、輿論監(jiān)督、社會監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合在一起，督促被審計單位積極整改，并提高審計權(quán)威性。

作者簡介：孫敏（1977-），女，漢族，浙江寧波人，畢業(yè)于上海財經(jīng)大學(xué)，現(xiàn)任職于中國太平洋保險（集團(tuán)）股份有限公司審計中心，研究方向：內(nèi)部審計、財政稅收。