仝雪紅

作為會(huì)計(jì)人員都知道會(huì)計(jì)憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿、進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要依據(jù)。所以會(huì)計(jì)憑證的真假與該單位的生死存亡有至關(guān)重要的聯(lián)系。

會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有良好的專業(yè)素養(yǎng)，對于會(huì)計(jì)憑證的識(shí)別先要根據(jù)平時(shí)積累的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行細(xì)致校驗(yàn)比對，就會(huì)發(fā)現(xiàn)虛假憑證的特點(diǎn)：

一是憑證的日期、數(shù)量、單位、單價(jià)、品種、規(guī)格、收款人、填寫不規(guī)范，或干脆不填寫，金額一般為某個(gè)整數(shù)，收款單位印章不清楚。

二是日期與發(fā)票的連續(xù)號碼不相稱，同一個(gè)單位開出的同一種發(fā)票，日期在前的號碼卻在后，日期在后的號碼反而在前。三是工資、獎(jiǎng)金或其他各種補(bǔ)助費(fèi)表上領(lǐng)取人簽字的字跡差不多，或一人代領(lǐng)多人，或人事工資部門下達(dá)的工資單與財(cái)務(wù)部門實(shí)際發(fā)放工資單不一致。四是發(fā)票的內(nèi)容與相對應(yīng)的科目不對路。五是大量的發(fā)票與該單位的正常業(yè)務(wù)不符。六是審批手續(xù)不齊全，有的是財(cái)務(wù)人員自行審批，有的只有審批人而無經(jīng)辦人，購買物品無倉庫專門驗(yàn)收人簽字等。七是內(nèi)容、金額、時(shí)間、收入、支出違反一般常理。

因此不論原始憑證會(huì)計(jì)錯(cuò)弊采用什么方式，只要注意審查，都會(huì)在原始憑證上直接或間接地表現(xiàn)出以下特點(diǎn)中的一點(diǎn)或幾點(diǎn)：（1）對刮、擦、用膠帶拉扯過的原始憑證，其表面總會(huì)有毛粗的感覺，可用手摸，或背光目視的方法檢查出來；對用“消字靈”等化學(xué)試劑消退字跡而后寫上的原始憑證，其紙張上會(huì)顯示出表面光澤消失，紙質(zhì)變脆，有淡黃色污斑和隱約可見的文字筆畫殘留，紙張格子線和保護(hù)花紋受到破壞，新寫的字跡由于藥劑作用而滲散變淡等特征中的一條或幾條。（2）對添加改寫的原始憑證，其文字分布位置不合比例，字體不是十分一致，有時(shí)出現(xiàn)不必要的重描和交叉筆畫。（3）對于冒充簽字的原始憑證，其冒充簽字常常在筆跡熟練程度、字形、字的斜度、字體的方向和形態(tài)、字與字的間隔、行與行的間隔、字的大小、壓力輕重、字的基本結(jié)構(gòu)等方面存在差異，有時(shí)可以通過肉眼觀察發(fā)現(xiàn)。（4）對于偽造的原始憑證可以通過對比真原始憑證的防偽標(biāo)志來鑒別。 對于以上四種舞弊手法，如過有必要的話，可請公安部門運(yùn)用特定的技術(shù)進(jìn)行鑒別。（5）憑證明顯不規(guī)范，要素不全，經(jīng)常缺少部分要素，其關(guān)鍵要素經(jīng)常出現(xiàn)模糊，讓人對其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全貌感到懷疑。例如購買辦公用品（實(shí)為購買個(gè)人消費(fèi)品）的假憑證，往往只注明“辦公用品”，而不注明到底購買了什么辦公用品，其規(guī)格、型號、品種、數(shù)量如何。（6）其金額往往只有一個(gè)總數(shù)，而沒有分項(xiàng)目的明細(xì)，經(jīng)不起推敲。（7）原始憑證的經(jīng)手人經(jīng)常含而不露，有時(shí)有名無姓或有姓無名，如果仔細(xì)追問很可能查無此人。（8）原始憑證上的時(shí)間與業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的時(shí)間及以后的入賬時(shí)間相距甚遠(yuǎn)。（9）主要業(yè)務(wù)憑證與其他相關(guān)的憑證不配套，有時(shí)只有其中一部分，而沒有另一部分。如銷售貨物只有銷售發(fā)票而無發(fā)貨單據(jù)、托運(yùn)證明、出門單、結(jié)算憑證等。（10）憑證的形式不規(guī)則，以非正規(guī)的票據(jù)憑證代替正規(guī)的原始憑證。例如用貨幣收付憑證代替實(shí)物收付憑證；以自制憑證代替外來憑證；以非購銷憑證代替購銷憑證等。另外，原始憑證的內(nèi)容、結(jié)算方式、資金流向與對方單位等處都可能存在著異常，審查人員都要予以注意，任何一個(gè)小細(xì)節(jié)都可能是舞弊的“障眼法”。

作為專業(yè)人員，在檢驗(yàn)會(huì)計(jì)憑證真假時(shí)，應(yīng)該遵循一下經(jīng)驗(yàn)：一是在意識(shí)上，會(huì)計(jì)人員應(yīng)做到憑借職業(yè)敏感大膽地假設(shè)聯(lián)想，并能夠集中精力仔細(xì)查閱憑證，不要因資料多等原因而急躁，確信自己在頭腦中能夠記得很多，要知道如能進(jìn)入審計(jì)狀態(tài)，自然會(huì)前后聯(lián)想，融會(huì)貫通，效果才會(huì)較好。二是在查閱大量的憑證中要有側(cè)重。應(yīng)確定好審核、重點(diǎn)審核和抽樣審核等多種方法，可根據(jù)實(shí)際情況靈活掌握。一般來說，憑證數(shù)量較少而時(shí)間又允許的話，可逐一審核；若憑證數(shù)量較多而時(shí)間又允許的話，可進(jìn)行重點(diǎn)審核，重點(diǎn)是審核時(shí)間和金，時(shí)間的重點(diǎn)應(yīng)放在年終或該單位重大事情的前后月份；金額的重點(diǎn)應(yīng)放在連續(xù)、大額、幾筆相加一個(gè)大的整數(shù)上。三是通過審核發(fā)現(xiàn)一些有疑問的憑證后，進(jìn)行一套系統(tǒng)的核對。檢驗(yàn)中我們也可以對于有關(guān)經(jīng)辦人員進(jìn)行如下工作：第一、直接核對詢問。即直接向財(cái)務(wù)、經(jīng)辦、審批人員及其有關(guān)人員提出詢問，請其解釋，直到解除疑點(diǎn)為止，但不要多說，盡量讓對方多說，尋找突破口，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證簽字人可能知情，也可能不知情，假憑據(jù)更是如此，先找誰，后找誰只能靈活對待，但有一點(diǎn)必須做到，單獨(dú)核對詢問。第二、走訪，座談核對，當(dāng)場取證。即有針對性地走訪有關(guān)單位或找有關(guān)人員進(jìn)行座談了解，取得第一手資料，往往能收到事半功倍的效果。第三、證，物核對。也就是按照所懷疑有問題憑證上標(biāo)明的日期、品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格等來查看實(shí)物，看是否真實(shí)，核對可分買方或賣方，無論同哪一方核對，在核對前心中要有數(shù)，對核對的實(shí)物要有一定的了解，以防張冠李戴。第四、比較核定。就是將可疑憑證中所載明列支的項(xiàng)目、金額與前后年度、前后月份以及左右單位類似項(xiàng)目的金額發(fā)生情況進(jìn)行核算比較，從而揭開虛假會(huì)計(jì)憑證的廬山真面目。在必要時(shí)，還可請有關(guān)專業(yè)人員，參照國家制定的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來確定。第五、快速，直接，不失時(shí)機(jī)地延伸審計(jì)或調(diào)查。

（作者單位：山西省運(yùn)城市資產(chǎn)管理中心）