曾理

[摘 要]企業(yè)內(nèi)審部門(mén)在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中面臨著諸多困難。但可以通過(guò)整合內(nèi)審、社審力量，形成“內(nèi)外結(jié)合”的跟審機(jī)制；把握準(zhǔn)確定位、堅(jiān)持到位原則，合作與制約相合，取長(zhǎng)補(bǔ)短形成跟審合力；既全面監(jiān)督又突出工程關(guān)鍵環(huán)節(jié)，就能提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展項(xiàng)目跟蹤審計(jì)效能，有效地保障建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度、效益、廉潔的目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]跟蹤審計(jì)；內(nèi)外結(jié)合；以我為主

[中圖分類(lèi)號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）30-0172-02

近年來(lái)，企業(yè)由于工程建設(shè)投資規(guī)模大、自有資金不足、工期要求緊張，內(nèi)審力量較為薄弱，大多采用了“借助外力”的審計(jì)模式。那么工程項(xiàng)目建設(shè)有了專(zhuān)業(yè)工程造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的跟蹤審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)如何發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的職能作用？怎樣有效地組織完成跟蹤審計(jì)任務(wù)？筆者結(jié)合集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)近幾年來(lái)工程項(xiàng)目建設(shè)工作的實(shí)踐，就此問(wèn)題進(jìn)行了一點(diǎn)探析。

1 內(nèi)審部門(mén)在跟蹤審計(jì)中面臨的困擾

1. 1 企業(yè)為加強(qiáng)工程建設(shè)的管控，需要內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展跟蹤審計(jì)

由于基建項(xiàng)目的投資規(guī)模大，又具有工程內(nèi)容多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、建設(shè)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，若在建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)中稍有管控不嚴(yán)，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的投資損失和經(jīng)營(yíng)壓力。而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)內(nèi)的監(jiān)督管理職能部門(mén)，有著其他管理部門(mén)不可替代的作用。內(nèi)審在工程項(xiàng)目建設(shè)的跟蹤審計(jì)中將監(jiān)督關(guān)口向事前、事中、全過(guò)程延伸，使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，可以規(guī)范工程建設(shè)成本控制和財(cái)務(wù)管理工作，及時(shí)糾正項(xiàng)目建設(shè)中存在的問(wèn)題，提高建設(shè)資金的使用效益。并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，對(duì)企業(yè)構(gòu)筑廉政建設(shè)的防火墻產(chǎn)生積極的作用。

1. 2 內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的專(zhuān)業(yè)力量不足

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)，但企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量不足，除人員配備不到位外，人員配置結(jié)構(gòu)也不合理?，F(xiàn)有人員大部分從事財(cái)務(wù)審計(jì)工作，主要由財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員組成，較多企業(yè)（特別是非專(zhuān)業(yè)建筑業(yè)企業(yè)）內(nèi)審部門(mén)缺乏工程技術(shù)、造價(jià)咨詢(xún)審計(jì)人員，同時(shí)也缺少基建工程跟蹤審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)。

1. 3 內(nèi)審部門(mén)服務(wù)對(duì)象的特定性決定了不能獨(dú)立開(kāi)展工程建設(shè)跟蹤審計(jì)

工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及多方利益的調(diào)整，而內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)設(shè)的職能管理部門(mén)，工作的出發(fā)點(diǎn)就是要為維護(hù)企業(yè)自身利益服務(wù)，因此在涉及調(diào)整外部利益時(shí)，內(nèi)部審計(jì)因權(quán)威性、公正性不夠，對(duì)外不具有足夠的說(shuō)服力和強(qiáng)制約束力。

1. 4 跟蹤審計(jì)完全依賴(lài)社會(huì)中介，易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)跟蹤審計(jì)所涉及的范圍不僅僅是工程技術(shù)和工程管理問(wèn)題，還涉及產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、市場(chǎng)策略、工藝布局、決策程序、資金來(lái)源，政治影響、社會(huì)效益等方方面面，外審人員很難對(duì)這類(lèi)問(wèn)題發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。如果跟蹤審計(jì)全部依賴(lài)外部審計(jì)，在工程管理的一些環(huán)節(jié)中會(huì)存在局限性，容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 準(zhǔn)確定位，內(nèi)外結(jié)合，形成有效的跟審機(jī)制

企業(yè)采用“內(nèi)外結(jié)合”的工程審計(jì)模式，可以充分發(fā)揮內(nèi)審、外審各自的優(yōu)勢(shì)，但企業(yè)內(nèi)審部門(mén)不能碌碌無(wú)為，應(yīng)定位于“主導(dǎo)”的角色，形成“以我為主”，中介機(jī)構(gòu)具體實(shí)施，“既合作又監(jiān)督，既分工又制約”的有效跟審機(jī)制。重慶機(jī)電控股（集團(tuán)）公司的做法是以下三個(gè)方面。

2. 1 選好造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)

內(nèi)審部門(mén)要全面審查投標(biāo)人的資質(zhì)、信譽(yù)、業(yè)績(jī)狀況，通過(guò)公開(kāi)、公平的招標(biāo)方式選擇好的審計(jì)隊(duì)伍。在選定中介機(jī)構(gòu)時(shí)，不能單純以收費(fèi)額的高低作為選擇跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)的唯一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于資質(zhì)達(dá)不到要求和信譽(yù)較差的堅(jiān)決不予委托。

2. 2 監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)行為

內(nèi)部審計(jì)要對(duì)跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。雙方既是一種合作的關(guān)系，也是一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。應(yīng)在招標(biāo)文件和合同中明確，中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)底稿要交內(nèi)審部門(mén)和建設(shè)方審查，與施工方核對(duì)工程量時(shí)，必須要建設(shè)方、承建方和內(nèi)審人員同時(shí)在場(chǎng)，如初步審核結(jié)果有差異，必須說(shuō)明差異的原因。

2. 3 內(nèi)審要行使好初審權(quán)、復(fù)核權(quán)

內(nèi)審部門(mén)要行使好對(duì)企業(yè)建設(shè)管理部門(mén)的監(jiān)控職能，對(duì)各種送審計(jì)資料前應(yīng)提前初審把關(guān)，起好“閥門(mén)”作用。內(nèi)審人員要核實(shí)經(jīng)建設(shè)管理部門(mén)和監(jiān)理公司同時(shí)簽字認(rèn)同的全部原始資料。特別是在工程結(jié)算中，要根據(jù)實(shí)際情況重點(diǎn)審查審減資料，再送外審以節(jié)約資金。另外，內(nèi)審部門(mén)還要對(duì)社審機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行監(jiān)督，必要時(shí)可對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行抽檢復(fù)核，做到“胸中有數(shù)”。

3 堅(jiān)持到位，把握重點(diǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)審的作用

在跟蹤審計(jì)中，企業(yè)內(nèi)審部門(mén)不能“一委了之”，要基于自身力量，針對(duì)基建審計(jì)需要，充分地發(fā)揮好內(nèi)審優(yōu)勢(shì)，深入一線將自身工作重點(diǎn)放在內(nèi)控、把關(guān)、審核上，最大限度地提升內(nèi)部審計(jì)效能。可以從以下幾個(gè)方面著手。

3. 1 筑牢工程建設(shè)的制度基礎(chǔ)

健全有效的內(nèi)部管理制度是工程建設(shè)順利進(jìn)行的前提和保證，才能保證跟蹤審計(jì) “有法可依”。內(nèi)審在工程建設(shè)伊始，首先要建議企業(yè)建立工程管理的一系列規(guī)章制度，并嚴(yán)格督促執(zhí)行。要從管理責(zé)任制度、建設(shè)程序制度、現(xiàn)場(chǎng)管理制度三個(gè)層面審查基建內(nèi)控制度的健全完整性，以及工作流程的完整性和有效性。

3. 2 加強(qiáng)對(duì)工程招投標(biāo)過(guò)程的監(jiān)督

建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)是規(guī)范建設(shè)工程管理的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)審部門(mén)要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)過(guò)程進(jìn)行全面、全方位的監(jiān)督。確保招投評(píng)標(biāo)過(guò)程的客觀、公正，不存在投標(biāo)單位圍標(biāo)等違法、違規(guī)行為，達(dá)到招標(biāo)擇優(yōu)選擇的目的。

3. 3 深入一線監(jiān)督隱蔽工程的簽證驗(yàn)收

隱蔽工程是難以事后檢查的環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)派出的監(jiān)管方，應(yīng)堅(jiān)持深入一線，對(duì)隱蔽工程的驗(yàn)收及簽證加以監(jiān)督。一是重點(diǎn)關(guān)注隱蔽工程驗(yàn)收記錄是否完善、真實(shí)。二是督導(dǎo)企業(yè)建設(shè)管理部門(mén)避免重復(fù)簽證。三是制約設(shè)計(jì)、監(jiān)理、社審機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為。四是從設(shè)計(jì)、施工、材質(zhì)、用量等一系列環(huán)節(jié)，保證工程設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證嚴(yán)格遵循審批程序。

3. 4 質(zhì)、價(jià)、量齊審，把好材料進(jìn)出口關(guān)

在工程建設(shè)中，材料設(shè)備的質(zhì)、價(jià)、量對(duì)工程造價(jià)都有直接影響。內(nèi)審部門(mén)在跟蹤審計(jì)中對(duì)工程材料及設(shè)備的審計(jì)，首先是核對(duì)材料的質(zhì)量與規(guī)格、型號(hào)、性能是否符合設(shè)計(jì)和合同的規(guī)定。其次是加強(qiáng)對(duì)材料的價(jià)格和用量的監(jiān)控。

3. 5 重點(diǎn)關(guān)注工程資金的籌、管、撥

資金管理是內(nèi)審人員應(yīng)高度關(guān)注的環(huán)節(jié)，必要時(shí)經(jīng)企業(yè)授權(quán)可以行使審后核聯(lián)簽權(quán)。一是檢查資金到位的情況，資金是否按籌集計(jì)劃與投資進(jìn)度相互銜接。二是審查資金的財(cái)務(wù)管理是否專(zhuān)款專(zhuān)用。三是防止各種預(yù)付款、進(jìn)度款的超付。

3. 6 工程結(jié)算階段跟進(jìn)督導(dǎo)

工程竣工驗(yàn)收后，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要嚴(yán)把審核質(zhì)量控制關(guān)，用好社會(huì)中介在工程造價(jià)中的專(zhuān)業(yè)能力，重點(diǎn)關(guān)注是否有效履行職責(zé)。內(nèi)審部門(mén)也要跟進(jìn)，查看工程結(jié)算流程；爭(zhēng)議費(fèi)用的溝通和公正處理；審查施工方竣工結(jié)算資料的完整性、真實(shí)性進(jìn)行等。

總之，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中可以充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，對(duì)保證工程質(zhì)量、減少損失浪費(fèi)、提高資金效率、促進(jìn)廉政建設(shè)等有著積極的意義。幾年來(lái)，我們通過(guò)內(nèi)外結(jié)合，實(shí)施工程項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)的路徑，這既為內(nèi)審人員提供了一個(gè)施展才華的舞臺(tái)，又為企業(yè)節(jié)約了建設(shè)資金數(shù)千萬(wàn)元，使企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。

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