王珊珊

摘要：工程建設(shè)領(lǐng)域會(huì)出現(xiàn)較為嚴(yán)重的投資失衡、貪污腐敗等問(wèn)題，且防而不止，堵而不絕。建設(shè)項(xiàng)目投資是一項(xiàng)浩大的系統(tǒng)工程，由于其投資額大、周期長(zhǎng)、涉及領(lǐng)域廣、可變因素多，所以，對(duì)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有利于提高建設(shè)投資績(jī)效，有利于加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；建議

1.問(wèn)題的提出

我們知道，在我國(guó)，建設(shè)工程項(xiàng)目損失浪費(fèi)、擠占挪用、權(quán)錢(qián)交易等腐敗現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重降低了建設(shè)投資績(jī)效。造成這種狀況的重要原因之一，就是缺乏有效的監(jiān)督體制，未能形成工程投資、管理、監(jiān)督等之間權(quán)責(zé)明確、相互制衡的決策、管理和監(jiān)督體制。審計(jì)工作本來(lái)作為重要的監(jiān)督部門(mén)，但卻只是在工程竣工后才開(kāi)始進(jìn)行，這時(shí)“木已成舟”，審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題大多已難以改變和挽回。而實(shí)行跟蹤審計(jì)，有利于審計(jì)人員從投資決策開(kāi)始就參與到對(duì)工程項(xiàng)目的監(jiān)督之中，隨時(shí)就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題向有關(guān)各方提供決策咨詢意見(jiàn)，及時(shí)揭露工程建設(shè)過(guò)程中的舞弊、違紀(jì)、違規(guī)行為，制止不正之風(fēng)，促進(jìn)建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)單位認(rèn)真履行各自職責(zé)，相互配合，正確運(yùn)用權(quán)力，實(shí)施科學(xué)決策和管理，提高建設(shè)工程實(shí)施的透明度和公信度，遵循國(guó)家有關(guān)規(guī)定，防范產(chǎn)生錯(cuò)誤和腐敗行為。

2.采取跟蹤審計(jì)的實(shí)際意義

主要表現(xiàn)在：采取跟蹤審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督貫穿于從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工投產(chǎn)的全過(guò)程，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正招投標(biāo)、合同管理、承發(fā)包、現(xiàn)場(chǎng)管理、投資控制等建設(shè)環(huán)節(jié)中常見(jiàn)的或苗頭性的問(wèn)題，督促建設(shè)單位加強(qiáng)內(nèi)控管理，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，有效遏止對(duì)建設(shè)工程實(shí)施中的一些瞎指揮、亂簽證、隨意變更等現(xiàn)象，促進(jìn)建設(shè)單位健全制度，規(guī)范運(yùn)作，科學(xué)管理。另外，實(shí)施建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，可以給建設(shè)項(xiàng)目的所有參加方套上法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的“緊箍咒”，強(qiáng)化他們?cè)谄渎男懈髯月毮苓^(guò)程中的責(zé)任意識(shí)，及時(shí)梳理建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行中各方之間的利益關(guān)系，明確各方在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施中處理有關(guān)問(wèn)題的依據(jù)和規(guī)范，從而最大程度的引導(dǎo)和規(guī)范各方的行為，防微杜漸，整體上提高建設(shè)投資績(jī)效。

3.搞好跟蹤審計(jì)的對(duì)策建議

3.1重點(diǎn)關(guān)注跟蹤審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的幾個(gè)內(nèi)容

包括：（1）項(xiàng)目招投標(biāo)階段主要檢查勘察設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理和材料設(shè)備采購(gòu)等是否實(shí)行招投標(biāo)制度，有無(wú)搞虛假招標(biāo)，檢查投標(biāo)是否合規(guī)。有無(wú)借用資質(zhì)或掛靠合格資質(zhì)單位投標(biāo)情況。有無(wú)“圍標(biāo)”和哄抬標(biāo)價(jià)等現(xiàn)象，定額的套用是否正確，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理，計(jì)算程序是否合規(guī)，檢查招標(biāo)文件是否符合有關(guān)法規(guī)要求，評(píng)標(biāo)辦法是否科學(xué)合理，評(píng)標(biāo)工作是否嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致和公平、公正。（2）項(xiàng)目施工階段主要關(guān)注對(duì)建設(shè)項(xiàng)目有重大影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如三通一平、基礎(chǔ)開(kāi)挖、建設(shè)資金的計(jì)量支付、設(shè)備和材料采購(gòu)、隱蔽工程、重大設(shè)計(jì)變更等。（3）項(xiàng)目竣工階段主要關(guān)注項(xiàng)目竣工結(jié)算。審查建設(shè)成本是否真實(shí)，工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，建設(shè)資金是否按用途使用，有無(wú)擠占挪用建設(shè)資金的現(xiàn)象，有無(wú)采購(gòu)質(zhì)次價(jià)高的材料設(shè)備，工程結(jié)算有無(wú)高估冒算行為，工程有無(wú)通過(guò)相關(guān)部門(mén)驗(yàn)收。

3.2重點(diǎn)抓好工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方法

主要是：（1）在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí)，即將其納入審計(jì)視野，關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作，正式進(jìn)點(diǎn)時(shí)間可安排在即將正式開(kāi)工前。（2）應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，與被審計(jì)單位建立定期例會(huì)制度，參加被審計(jì)單位的重要例會(huì)，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見(jiàn)，并且作好會(huì)議記錄。（3）審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)進(jìn)度，定期（一般為每月一次，次月對(duì)上月）對(duì)各參建單位（包括建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位）實(shí)際完成的工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行核定，開(kāi)具核定單。（4）應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)施方案的要求，要求被審計(jì)單位按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法報(bào)送工程結(jié)算資料，并及時(shí)確定審計(jì)結(jié)果：①采用“按實(shí)結(jié)算”方式的，必須要求施工企業(yè)按照已完成的形象進(jìn)度，及時(shí)報(bào)送“分部、分項(xiàng)工程”的結(jié)算資料，予以審計(jì)；②采用“中標(biāo)價(jià)包干，設(shè)計(jì)變更、額外工作量簽證按實(shí)調(diào)整”結(jié)算方式的，必須要求施工企業(yè)每月將已發(fā)生的設(shè)計(jì)變更、簽證工作量編制“變更部分結(jié)算”，經(jīng)審計(jì)后作為工程竣工結(jié)算的組成部分；③采用“單價(jià)包干、工程量按實(shí)結(jié)算”方式的，必須要求施工企業(yè)對(duì)已完成的形象進(jìn)度上報(bào)“分部、分項(xiàng)工程”的結(jié)算資料，經(jīng)審計(jì)后作為工程竣工結(jié)算的組成部分；④對(duì)于設(shè)計(jì)變更及額外增加的分部、分項(xiàng)工程單價(jià)都必須先申報(bào)，經(jīng)審計(jì)組審定后再作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)；⑤對(duì)于在建工程其他費(fèi)用的審計(jì)，亦應(yīng)本著“及時(shí)、完整、準(zhǔn)確”的原則進(jìn)行審計(jì)，并按時(shí)做好《審計(jì)工作底稿》。（5）應(yīng)建立《跟蹤審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)賬》，由主審人員負(fù)責(zé)及時(shí)登記審計(jì)時(shí)間、工作紀(jì)實(shí)（包括工作內(nèi)容、審計(jì)事實(shí)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)意見(jiàn)、整改情況、審計(jì)成果）。臺(tái)帳要注重反映量化成果，成為反映跟蹤審計(jì)全貌的工作日志。

3.3重點(diǎn)堅(jiān)持跟蹤審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的有機(jī)結(jié)合

績(jī)效審計(jì)是對(duì)投資行為利用資源的財(cái)務(wù)性、經(jīng)濟(jì)性、環(huán)保性、社會(huì)性進(jìn)行的綜合評(píng)價(jià)，是建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容。在審計(jì)中。加強(qiáng)和搞好建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，能夠有效地監(jiān)督和控制不合規(guī)、無(wú)效益或效益低下的投資項(xiàng)目，使有限的資金得到優(yōu)化配置并產(chǎn)生最大的效益，充分體現(xiàn)審計(jì)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

4.總結(jié)與體會(huì)

總之，跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種重要方式，已經(jīng)在一些大中型建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)中采用，并取得了明顯的管理效益和經(jīng)濟(jì)成果。同時(shí)跟蹤審計(jì)還存在著一些問(wèn)題，需要在審計(jì)實(shí)踐中積極探索，不斷總結(jié)。隨著依法治國(guó)方略的確定、依法行政的全面推行，跟蹤審計(jì)監(jiān)督將在國(guó)家經(jīng)濟(jì)政治生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作由事后向事前轉(zhuǎn)移，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目投資的決策風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)控，從制度上保證投資的效益，以期減少損失，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目投資的預(yù)期目標(biāo)。