李游

引言：從2012年1月1日開始在上海的交通運輸業(yè)和部分服務業(yè)開始了營改增的試點工作，到目前為止交通運輸業(yè)的增值稅改革已經推廣到全國實行。然而在改革實際推行的過程中出現了諸如某些企業(yè)的稅收負擔沒有減少反而大幅增加的現象。本文針對這一情況選取航空運輸業(yè)企業(yè)為研究樣本對出現的問題進行分析，并提出了相關的措施和建議。

一、航空運輸業(yè)營改增出現的問題

（一）營改增后某些企業(yè)稅負不減反增

營改增之后，航空運輸業(yè)的稅率由3%的營業(yè)稅上升到征收11%的增值稅，雖然可以抵扣進項稅額，但是基本只有新增可扣固定資產、從外部購入的貨物和勞務，比如燃油、生產所需資料、修理費、安裝費等才能夠抵扣。

并且并不是每家航空運輸業(yè)企業(yè)每年都需要購入大量的可供抵扣固定資產，畢竟其固定資產屬于大型固定資產成本較高，壽命較長，大多數航空運輸業(yè)企業(yè)處于成熟期，很長一段時期內不需要大量購入固定資產，那么可抵扣部分主要就來自外部購進勞務和貨物的部分，可以用來抵扣的部分相對較少并且可抵扣的條件難以達到，即使外購油料在總成本中所占比重較大，也無法抵消稅率從3%到11%的大幅提升。

（二）可扣新增固定資產數額變化較大

航空運輸業(yè)是一個需要大量從外部購入貨物、勞務、固定資產等許多生產資料的行業(yè)，并且相對其他行業(yè)來說，數量較大同時都能夠可靠的計量。而在外購的固定資產中除了房屋和建筑物其他都可以進行進項稅額的抵扣，由于固定資產在購入的當期可以一次性扣除，于是當某一期購入的可抵扣固定資產較多時會引起進項稅額的增多，某一期購入的可抵扣固定資產較少時相應的進項稅額也會減少，這樣會使企業(yè)的稅負不穩(wěn)定，忽高忽低。甚至引起企業(yè)效益的不穩(wěn)定，給國家的財政收入帶來波動。

（三）融資租賃的進項稅額得不到及時抵扣

一般企業(yè)發(fā)生融資租賃時期限都比較長，會出現現金流量和進項稅額以及銷項稅額無法匹配的現象。在尤其是在航空運輸業(yè)企業(yè)中，融資租賃的情況經常發(fā)生，在企業(yè)當中，可以一次性抵扣當期購入的可扣固定資產，當發(fā)生了普通的經營租賃業(yè)務時 可以開具增值稅專用發(fā)票對分期收取的經營性租金進行進項稅額的抵扣，然而一旦發(fā)生融資租賃，若承租方的財務狀況出現問題，租賃方的進項稅額大于銷項稅額無法實現抵扣，最終達不到減稅的目的。

（四）界定一般納稅人標準較高引起其數量減少

在我國生產型增值稅轉變?yōu)橄M型增值稅時，小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)分由應稅銷售額或者核算水平來界定。營改增實行之后小規(guī)模納稅人的界定標準更為寬松，應征增值稅銷售額未達到五百萬元的交通運輸業(yè)企業(yè)可以申請為小規(guī)模納稅人，且一般納稅人若符合國家規(guī)定的特定應稅服務，可以申請享受與小規(guī)模納稅人的同等待遇。我國目前有大約1700萬家企業(yè)需要繳納增值稅，其中百分之九十為小規(guī)模納稅人?，F階段我國小規(guī)模納稅人實行“以自行申報為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的模式。這使小規(guī)模納稅人不處于增值稅鏈條中，沒有形成環(huán)環(huán)相扣的狀態(tài)，更加達不到稅源管理的要求，不利于對一般納稅人的管理甚至對營改增政策的推行帶來一定的阻力。

雖然在航空運輸業(yè)企業(yè)中基本不存在小規(guī)模納稅人，但是在整個交通運輸業(yè)中此項問題還是不容忽視的。

二、航空運輸業(yè)應對營改增的措施建議

（一）擴大可扣固定資產的范圍

由于交通運輸業(yè)營改增處于我國營改增政策推行的前期階段，為了使企業(yè)較好適應營改增帶來的變化，最大程度降低營改增造成的影響，可以將企業(yè)近期購置的固定資產（比如近三年內）按照其每年計提的折舊將當期的進項稅額進行抵扣。這樣能使企業(yè)的稅負在營改增政策的推行前后不出現大幅上升或下降的情況，順利實現我國營改增的過渡。

（二）將新增固定資產進項稅額按照使用年限分期進行抵扣

航空運輸業(yè)中固定資產占據了很大比例，企業(yè)某年可扣固定資產的增加會產生較多的可扣進項稅額從而使企業(yè)當年的稅負降低。然而在企業(yè)發(fā)展相對穩(wěn)定階段不需要大量購進固定資產，這樣可抵扣的進項稅額相應減少企業(yè)稅負增加，這將會造成企業(yè)每年稅負水平的大幅波動，使企業(yè)得不到正常的發(fā)展。因此應該尋找適當的方法將企業(yè)新增固定資產的進項稅額按照使用年限分期進行抵扣，同時合理選擇固定資產購入的時間和方式，這樣可以在結合交通運輸業(yè)行業(yè)經營特點的基礎上使其每年的稅負處于一個均衡的狀態(tài)，促進我國交通運輸業(yè)的長遠發(fā)展。

（三）認真掌握新的財稅政策并合理運用到實際情況中

在營改增政策推行之后，企業(yè)應該把新政策的了解和學習放在第一位。只有把國家政策理解和掌握透徹了才能更好的結合自身實際又快又好的應對。增值稅與營業(yè)稅本身就是兩個不相同的稅種，在稅制改革過程中除了要弄清楚兩種稅制的計算、申報、繳納等區(qū)別，還更應該實時把握政府的動向、最新的政策規(guī)定，特別關注已試點行業(yè)與非試點行業(yè)以及與已試點企業(yè)有關聯的現行增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的后續(xù)問題，做好兩種稅制交替中的銜接。

（四）加強內部財務人員及相關業(yè)務人員素質的培養(yǎng)

營業(yè)稅改征增值稅后，不只是簡單的稅種改變，還影響到會計核算以及會計處理的改變，會計科目的增多，申報步驟的復雜，核算要求的提高，政策的多樣以及變化多且快，都迫切的要求企業(yè)內部財務人員和相關業(yè)務人員具有較高的專業(yè)素養(yǎng)和積極認真的學習態(tài)度。

因此，企業(yè)首先應該加強對新政策的宣傳介紹工作，提高企業(yè)員工對新政策的認識度和政策靈敏度，讓他們明白自己所處崗位應該采取什么樣的方式應對營改增才能給企業(yè)帶來更好的經濟效益。還要使員工認識到取得增值稅專用發(fā)票的重要性，完善增值稅的抵扣流程。其次，加強相關人員專業(yè)素養(yǎng)培訓也是必不可少的。要在提高相關人員會計處理能力的同時更加注重稅務籌劃意識的培養(yǎng)。在掌握專業(yè)知識的基礎上學習相關財稅法律法規(guī)，把內控和內審工作做到位，根據國家政策和企業(yè)現實情況進行合理的納稅籌劃，使企業(yè)獲取更多的經濟利益。

（五）管理層結合產業(yè)特色及時做好經營策劃方案

管理層應及時提出應對營改增的措施，使企業(yè)的經營方案隨著政策的出臺做出合理的調整和變化，盡可能早的適應營改增帶來的不同。將所在產業(yè)的現實狀況和特點相結合，對增值稅進項稅額的抵扣做出有針對性的測算和估計，極力擴大可抵扣范圍。比如航空運輸業(yè)企業(yè)在營改增實行后增值稅稅率相比之前的營業(yè)稅稅率提高了八個百分點，若企業(yè)當期沒有進項稅額可以抵扣，就必須提前做好全面規(guī)劃，采取降低企業(yè)生產運營成本、提高租金等方式來轉嫁稅收負擔的增加，使企業(yè)得到更好更快的發(fā)展。管理層還應該特別關注此時企業(yè)定價和利潤受營改增的影響，及時應對并適度做出調整。

（作者單位：云南民族大學管理學院）