宋懷東 滕菲

【文章摘要】

電信行業(yè)在2014年6月1日也加入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)。隨著該試點(diǎn)政策出臺(tái)，使得電信企業(yè)開(kāi)始調(diào)整業(yè)務(wù)方向，向低稅率的增值電信服務(wù)轉(zhuǎn)型。從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增的出現(xiàn)是一把雙刃劍：機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存。本文關(guān)于營(yíng)改增對(duì)電信行業(yè)的影響進(jìn)行研究，對(duì)其造成的非利好影響，提出相應(yīng)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】

營(yíng)改增；電信行業(yè)；稅收；影響；對(duì)策

1 電信行業(yè)“營(yíng)改增”政策

2013年12月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出了通知，自2014年1月起，將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)。

本次“營(yíng)改增”是將原先征收營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)（不包括鐵路運(yùn)輸業(yè)）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改為征收增值稅，交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅適用了11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助以及鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。

根據(jù)方案要求，電信行業(yè)適用稅率主打?yàn)闉閮蓹n，基礎(chǔ)電信服務(wù)的稅率為11%，增值電信服務(wù)為6%。相比營(yíng)業(yè)稅適用統(tǒng)一3%的稅率，稅率還有很大上升空間。由于稅率分成兩檔，需要據(jù)實(shí)對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行具體分流，以適用不同稅率，這樣做使稅務(wù)處理變得艱難。隨著該試點(diǎn)政策出臺(tái)，使得電信企業(yè)開(kāi)始調(diào)整業(yè)務(wù)方向，向低稅率的增值電信服務(wù)轉(zhuǎn)型。

2 營(yíng)改增的影響之于電信行業(yè)

增值稅具有征管模式、價(jià)外稅、以票控稅、差額征稅以及視同銷(xiāo)售等方面的特征，因此，其肯定會(huì)對(duì)電信行業(yè)的采購(gòu)和財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)狀態(tài)、市場(chǎng)占有率、IT系統(tǒng)以及稅務(wù)處理產(chǎn)生一定的影響，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

第一，對(duì)整個(gè)電信行業(yè)的管理設(shè)置了障礙。在會(huì)計(jì)核算方面，需對(duì)資本開(kāi)支收入費(fèi)用與成本等實(shí)施分離價(jià)格；在經(jīng)營(yíng)分析與計(jì)算考核上，需要對(duì)數(shù)據(jù)實(shí)施繁瑣的調(diào)整；在發(fā)票的問(wèn)題上，因增值稅的專(zhuān)用發(fā)票也需要像現(xiàn)金一樣管理，需投入大量資源來(lái)管理。隨著電信業(yè)實(shí)行繳納6%和11%的兩檔稅率增值稅，部分運(yùn)營(yíng)商表示今后將只與具備一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)合作，只有具備一般納稅人資格的企才能開(kāi)具增值稅發(fā)票，這肯定對(duì)電信業(yè)相關(guān)游企業(yè)帶來(lái)很大的沖擊。

第二，從短期看，“營(yíng)改增”后將使運(yùn)營(yíng)商的大部分運(yùn)營(yíng)成本想取得上游的增值稅抵扣會(huì)變得很困難，減少了利潤(rùn)增加了成本。就在6月1日電信業(yè)“營(yíng)改增”政策發(fā)布同時(shí)，中國(guó)電信、中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通三大運(yùn)營(yíng)商都發(fā)表聲明，“營(yíng)改增”在短期內(nèi)將給公司利潤(rùn)帶來(lái)較大的下滑。增值稅實(shí)行的“稅費(fèi)與價(jià)格分離”，“營(yíng)改增”后運(yùn)營(yíng)商的營(yíng)運(yùn)收入勢(shì)必會(huì)減少；與此同時(shí)，部分支出項(xiàng)目費(fèi)用不能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣（比方說(shuō)折舊攤銷(xiāo)等），從而導(dǎo)致了“營(yíng)改增”帶來(lái)的成本下調(diào)力度將低于當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入的下降力度。

第三，兩檔稅率的實(shí)行大大加大IT系統(tǒng)使用困難度。電信行業(yè)就要適用兩檔稅率了，基礎(chǔ)電信服務(wù)，適用11%的稅率。歸屬于增值電信服務(wù)的，適用6%的稅率。而這一切分類(lèi)的實(shí)施，不管是成本核算為進(jìn)項(xiàng)的需要抵扣，還是收入核算不同項(xiàng)目需要價(jià)稅的分離，都需要IT系統(tǒng)來(lái)操作運(yùn)行。舉例子比方說(shuō)，關(guān)于計(jì)費(fèi)系統(tǒng)，如果要想實(shí)施計(jì)費(fèi)，需要提供相應(yīng)的價(jià)稅結(jié)算報(bào)表，而且還得提供計(jì)費(fèi)的報(bào)表，最后在計(jì)算的時(shí)候，還需要按照不同稅率來(lái)進(jìn)行收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅金的差別核算，如果在計(jì)算時(shí)，各家運(yùn)營(yíng)商自身都具備相應(yīng)的營(yíng)銷(xiāo)方案以及大量不同的資費(fèi)套餐，其運(yùn)算的繁瑣程度就更讓人焦躁捉急了。

第四，營(yíng)改增對(duì)電信三大運(yùn)營(yíng)商產(chǎn)生巨大影響其之前稅率僅為3%，調(diào)整后稅率增加幅度大，表明要多繳稅由工信部發(fā)表的一個(gè)統(tǒng)計(jì)顯示，實(shí)施“營(yíng)改增”將十分明顯加大企業(yè)稅負(fù)，“企業(yè)反映：改革之前信息服務(wù)業(yè)企業(yè)利潤(rùn)率不足6%，實(shí)施營(yíng)改增后，三大基礎(chǔ)運(yùn)營(yíng)商利潤(rùn)足足下降36.5%，信息服務(wù)業(yè)和軟件業(yè)企業(yè)也會(huì)下降20%”幅度很大。目前，三大運(yùn)營(yíng)商在競(jìng)爭(zhēng)時(shí)都使用五花八門(mén)的促銷(xiāo)手段，如充話費(fèi)送話費(fèi)、送手機(jī)送禮品、積分換油、洗衣粉等等。改革之前，以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送實(shí)物的業(yè)務(wù)，是不征收增值稅的，進(jìn)項(xiàng)稅額不予以抵扣；附帶贈(zèng)送實(shí)物并不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。而現(xiàn)在電信業(yè)改征增值稅，“以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)”會(huì)“視同銷(xiāo)售”計(jì)繳增值稅，表明預(yù)存話費(fèi)送的手機(jī)、禮品，有可能要視同銷(xiāo)售，要計(jì)征銷(xiāo)項(xiàng)稅額，運(yùn)營(yíng)商會(huì)通過(guò)減少對(duì)用戶的補(bǔ)貼以及減少對(duì)用戶的實(shí)物贈(zèng)送來(lái)降低成本。

3 相關(guān)對(duì)策

根據(jù)以上對(duì)營(yíng)改增的介紹，以及其對(duì)于電信行業(yè)所造成的影響，下面，提出電信行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的相關(guān)對(duì)策。

第一，加強(qiáng)專(zhuān)用發(fā)票管理，增加可抵扣金額完善增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理是降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要措施之一。

電信企業(yè)作為增值稅的納稅義務(wù)人，要嚴(yán)格遵守現(xiàn)行增值稅相關(guān)規(guī)定，對(duì)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)的抵扣項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)證，爭(zhēng)取盡早抵扣。在“營(yíng)改增”后，電信企業(yè)要盡可能與具有一般納稅人資格或雖不具備一般納稅人資格但能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商、合作商打交道。電信企業(yè)作為其他企業(yè)的供貨商，也要完善自身開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的能力，開(kāi)具合法、合規(guī)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，讓更多具備一般納稅人資格的企業(yè)選擇自身作為供應(yīng)商。具體說(shuō)來(lái)，電信企業(yè)的市場(chǎng)部與財(cái)務(wù)部應(yīng)根據(jù)網(wǎng)點(diǎn)規(guī)模、客戶數(shù)量和網(wǎng)點(diǎn)分布的情況，合理布局防偽稅控開(kāi)票機(jī)，滿足客戶要求，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第二，營(yíng)銷(xiāo)模式亟待創(chuàng)新。6月1第電信行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，各個(gè)運(yùn)營(yíng)商進(jìn)行的預(yù)存話費(fèi)等促銷(xiāo)手段都視同銷(xiāo)售，計(jì)入了銷(xiāo)項(xiàng)稅。因此通過(guò)這次稅率上的改革，“營(yíng)改增”大大削弱了原本營(yíng)銷(xiāo)手段所帶來(lái)的利潤(rùn)，逼迫各個(gè)營(yíng)運(yùn)商尋找新的營(yíng)銷(xiāo)方案，也同時(shí)改變了傳統(tǒng)的粗放的營(yíng)銷(xiāo)手段。例如把送實(shí)物禮品變成送非實(shí)體的產(chǎn)品、送自帶增值業(yè)務(wù)等。當(dāng)前，全球多個(gè)運(yùn)營(yíng)商開(kāi)始調(diào)整終端補(bǔ)貼政策，減少或者取消部分類(lèi)型終端補(bǔ)貼，我們可以認(rèn)為，“營(yíng)改增”加快國(guó)內(nèi)運(yùn)營(yíng)商改變靠終端補(bǔ)貼來(lái)吸進(jìn)客戶的經(jīng)營(yíng)理念，也為用戶提供更貼心的信息服務(wù)。是營(yíng)改增的利好現(xiàn)象。

第三，要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)方面的管理能力。增值稅的計(jì)稅原理要難于營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)運(yùn)商在“以票控稅的增值稅制度下不得不考慮可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的多少。在這樣的前提下，我們必須努力提升公司的稅務(wù)管理能力，保持內(nèi)部進(jìn)項(xiàng)與抵扣金額的均衡。要借助于優(yōu)化公司市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)方案、管理力度以及IT信息系統(tǒng)，增強(qiáng)內(nèi)部的交流，從而達(dá)到提升稅務(wù)管理能力的目的。

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