彭濤

【文章摘要】

隨著各種民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的暴露，筆者深切感覺(jué)到內(nèi)部控制在民營(yíng)企業(yè)中的問(wèn)題之嚴(yán)重。筆者從自己感興趣的文化角度試圖為內(nèi)部控制的未來(lái)發(fā)展提出一些自己的意見。在這一過(guò)程中，筆者從內(nèi)部控制和組織文化的關(guān)系出發(fā)，加入正在崛起或出現(xiàn)的第二代民營(yíng)企業(yè)家，理論分析了組織文化和內(nèi)部控制應(yīng)該怎么建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】

組織文化；內(nèi)部控制；第二代；民營(yíng)

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)規(guī)模正在迅速擴(kuò)大，存在的問(wèn)題日益顯現(xiàn)，我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)普遍存在著重經(jīng)營(yíng)、輕管理的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)管理體制不協(xié)調(diào)。當(dāng)下，財(cái)務(wù)管理上的漏洞、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)舞弊已成為制約民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大瓶頸。民營(yíng)企業(yè)只有加強(qiáng)組織文化建設(shè)，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機(jī)制，才能促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。本文將從組織文化和內(nèi)部控制的角度來(lái)闡釋民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題。希圖可以從這一視角上提供民營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)制的一種新思路。

1 內(nèi)部控制和中國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展。

美國(guó)COSO委員會(huì)于1994年在《內(nèi)部控制——整體框架》專題報(bào)告中提出了新的內(nèi)部控制概念，即企業(yè)的內(nèi)部控制是指受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響，旨在為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果及遵循相應(yīng)的法規(guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程。COSO報(bào)告還提出了五要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督。COSO報(bào)告提出的這“三個(gè)目標(biāo)”和“五個(gè)要素”，組成了內(nèi)部控制的整體框架，是迄今為止被國(guó)際社會(huì)所認(rèn)可的最具權(quán)威性的內(nèi)部控制理論和內(nèi)部控制定義。美國(guó)國(guó)會(huì)2002年通過(guò)的Sarbans&Qxley 404條款則規(guī)定：上市公司年度報(bào)告中應(yīng)增加內(nèi)部控制方面的內(nèi)容，包括管理層的聲明、管理層對(duì)內(nèi)控有效性的評(píng)估意見，外部審計(jì)師對(duì)管理層有效性評(píng)估意見出具的鑒證報(bào)告。我國(guó)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》中所規(guī)定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指：“單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法措施和程序”。但在趨同的大背景下，這在本質(zhì)上是一樣的。

2008年6月，我國(guó)財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五部門聯(lián)合印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）。2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)又合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。這是繼我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則體系建成并有效實(shí)施之后的又一項(xiàng)重大系統(tǒng)工程，也是財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重大舉措。我國(guó)成為繼美國(guó)和日本之后第三個(gè)要求對(duì)本國(guó)企業(yè)實(shí)施全面內(nèi)控審計(jì)的國(guó)家。

2 企業(yè)組織文化及其作用

組織文化是組織成員共有的價(jià)值觀、行為準(zhǔn)則、傳統(tǒng)習(xí)俗和做事的方式，它影響了組織成員的行為方式。從這個(gè)定義上看，組織文化可以對(duì)組織成員個(gè)體的行為有導(dǎo)向作用，有怎樣的組織文化就有怎樣的員工行為。其次，組織文化對(duì)于員工還有約束和規(guī)范作用。這種約束不是制度性的硬約束，而是一種軟約束。組織文化的形成是一種潛移默化的，任何一個(gè)員工在這種文化中也必然會(huì)受到這種文化的支配，而那些受到文化熏陶并在組織中占據(jù)一定地位的員工反過(guò)來(lái)又維持了這種組織文化。再次，一種文化被組織員工共同認(rèn)可后，它就會(huì)成為一種黏合力，從各個(gè)方面把其成員聚合起來(lái)，從而產(chǎn)生一種巨大的向心力和凝聚力。良好的組織文化和員工行為相互作用，就形成了組織的核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而可以讓企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中乘風(fēng)破浪。

內(nèi)部控制要想做得好，內(nèi)部二字格外重要，企業(yè)的自我管理、自我控制是內(nèi)部得以實(shí)施并成功的關(guān)鍵。組織文化是一種無(wú)形的力量，能夠增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。只有建立在組織文化上的制度本位才是內(nèi)部控制實(shí)施的土壤，組織文化是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng)，它支配著人們的思維方法和行為方式。重視內(nèi)部控制的組織文化，不僅有利于科學(xué)合理地制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，還可以彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。

3 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷

3.1 內(nèi)部控制機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)缺乏

家族式管理是民營(yíng)企業(yè)的一大特點(diǎn)。民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)公司分支機(jī)構(gòu)很多，每一個(gè)分公司都有法人代表，且都存在著千絲萬(wàn)縷的親情關(guān)系，財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)管理者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系分割不清，更有甚者，其在舞弊發(fā)生以后還實(shí)際控制著公司。對(duì)于這種企業(yè)的實(shí)際掌權(quán)人，他們并不希望出現(xiàn)任何能夠凌駕于他們之上的存在，包括制度。所以這樣的公司玩玩缺乏內(nèi)部控制機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，即使有，也往往只是一紙空文，并沒(méi)有什么實(shí)際作用。

3.2 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理文化淡薄

民營(yíng)企業(yè)從家族企業(yè)中演化而來(lái)，他們往往忽視企業(yè)經(jīng)營(yíng)文化，追求短期目標(biāo)。有些民營(yíng)企業(yè)雖然在國(guó)內(nèi)、國(guó)外都有一定的知名度，品牌打得很響，但管理層尚不知道內(nèi)部審計(jì)是怎么回事，認(rèn)為企業(yè)是私營(yíng)的，財(cái)產(chǎn)是私有的，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)干什么？有些雖然設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，但在實(shí)際工作中，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的穩(wěn)定性也得不到保障，民營(yíng)企業(yè)負(fù)責(zé)人隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)、精簡(jiǎn)內(nèi)審人員，影響內(nèi)部審計(jì)工作。至今還有相當(dāng)一部分有規(guī)模的民營(yíng)企業(yè)還沒(méi)有設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，甚至還沒(méi)有專職審計(jì)人員。

而以上這兩點(diǎn)，歸根結(jié)底是組織文化的問(wèn)題。一個(gè)從家族企業(yè)發(fā)展而來(lái)的民營(yíng)企業(yè)，他們受限于自己所生長(zhǎng)和生存的環(huán)境，并沒(méi)有國(guó)際化的視野，更沒(méi)有制度化的意識(shí)?，F(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)在他們看來(lái)是分他們的權(quán)，而他們過(guò)去的權(quán)力本位的想法早已根深蒂固。但是，隨著第二代民營(yíng)資本家的成長(zhǎng)，他們大多數(shù)受過(guò)良好的教育，他們的憂患意識(shí)不見得弱于他們的先輩。他們感受到了壓力，他們認(rèn)為一己之力的作用極為有限，而正是在他們這一代，民營(yíng)企業(yè)的突圍似乎看上去有了一條新的道路。

4 第二代民營(yíng)企業(yè)家和組織文化

不同于他們的前輩，第二代民營(yíng)企業(yè)家受過(guò)良好的教育，他們的父輩也愿意他們接受更好的教育。許多中國(guó)家族企業(yè)都很關(guān)注第二代的培養(yǎng)問(wèn)題，“富不過(guò)三代”的魔咒是套在他們腦袋上揮之不去的陰影，他們希望打破這個(gè)緊箍咒。在這樣的環(huán)境下成長(zhǎng)起來(lái)的第二代民營(yíng)企業(yè)家，他們更加重視專業(yè)，他們更加重視團(tuán)隊(duì)合作和組織文化的架構(gòu)。

和第一代民營(yíng)企業(yè)家更加不同的一點(diǎn)是，第二代民營(yíng)企業(yè)家更能夠引進(jìn)外部人才，他們認(rèn)識(shí)到了團(tuán)隊(duì)建設(shè)的重要性，也明白人才的關(guān)鍵作用。同時(shí)，他們也能夠通過(guò)學(xué)到的知識(shí)或者專業(yè)人才來(lái)設(shè)計(jì)一套完善的制約機(jī)制，而這能夠一定程度上彌補(bǔ)社會(huì)契約缺失所引發(fā)的惡果。

第二代民營(yíng)企業(yè)家生活在的是一個(gè)更加重視制度的環(huán)境下。國(guó)家的建設(shè)步入正軌，各項(xiàng)制度也在逐漸完善中，而這一切都給了民營(yíng)企業(yè)一個(gè)規(guī)范化的制度本位，在這基礎(chǔ)上，他們就會(huì)推動(dòng)企業(yè)組織文化的構(gòu)建，從而使整個(gè)企業(yè)處于一種很有張力的良性運(yùn)作環(huán)境中。這一切，都是第一代民營(yíng)企業(yè)家所做不到的。

5 組織文化建設(shè)的若干建議

組織文化建設(shè)中應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題企業(yè)文化是一種價(jià)值觀念，它通過(guò)組織、群體、個(gè)體的行為和語(yǔ)言表現(xiàn)出來(lái)，盡管不同的企業(yè)文化其表現(xiàn)形式不同，但這些文化的內(nèi)容都包含著公正、誠(chéng)實(shí)、勤奮、正直、自尊等特征，它是企業(yè)精神的再造，形成企業(yè)的一種共識(shí)。

5.1 正確的組織文化應(yīng)該是能夠引導(dǎo)建立正確的組織結(jié)構(gòu)的組織文化，在這基礎(chǔ)上服務(wù)于內(nèi)部控制

組織結(jié)構(gòu)是執(zhí)行管理任務(wù)的體制，也是內(nèi)部控制的重要載體，在整個(gè)管理系統(tǒng)中起著“骨架”作用。建立恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)，即科學(xué)合理地設(shè)置企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)（或組織，下同）與崗位、確定機(jī)構(gòu)與崗位職責(zé)以及各個(gè)機(jī)構(gòu)、各個(gè)崗位間的相互關(guān)系，是對(duì)人流、物流、信息流實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制的基本前提。組織結(jié)構(gòu)并沒(méi)有一個(gè)客觀的標(biāo)準(zhǔn)，但是起碼是權(quán)責(zé)分明的。在很多民營(yíng)企業(yè)中，很多不同層級(jí)的員工都是服從一個(gè)人指揮的，而不是依靠組織文化和職位所賦予他的行為準(zhǔn)則行動(dòng)的。因此，建立一個(gè)組織文化引導(dǎo)下的組織結(jié)構(gòu)極為重要。

組織文化是為組織服務(wù)的，并不是一紙空文。組織結(jié)構(gòu)要為組織文化所服務(wù)，而組織結(jié)構(gòu)必然是基于組織文化的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的。而適合了組織文化的組織結(jié)構(gòu)又能夠穩(wěn)固和發(fā)展組織文化。一個(gè)基本的適合內(nèi)控的組織文化引導(dǎo)下的組織結(jié)構(gòu)必然是不能越權(quán)，每個(gè)人的崗位不能交叉，不畏懼掌權(quán)人，這才是關(guān)鍵。這樣的組織文化建設(shè)起來(lái)以后，內(nèi)部控制就有了一種軟性約束。在執(zhí)行力上能夠更好的發(fā)揮作用。

5.2 重視專業(yè)。內(nèi)部控制需要專業(yè)知識(shí)，組織文化也需要

很多案例告訴我們，在民營(yíng)企業(yè)中，獨(dú)立董事是形同虛設(shè)的，專業(yè)素養(yǎng)在這些企業(yè)中得不到發(fā)揮。民營(yíng)企業(yè)家對(duì)于他們不是很重視。在組織文化的建設(shè)中，領(lǐng)導(dǎo)者的言行對(duì)文化的建設(shè)起著至關(guān)重要的作用，他的言行將決定著組織文化建設(shè)的方向和內(nèi)容，決定著企業(yè)文化建設(shè)的形式和內(nèi)涵?，F(xiàn)在的世界是開放的世界，任何一個(gè)人都無(wú)法一個(gè)人完成企業(yè)的各方面建設(shè)，包括組織文化。創(chuàng)始人在組織文化中的重要性毋庸置疑，但是并不是唯一的。在組織文化的建設(shè)過(guò)程，專家的建議格外重要。很多專業(yè)人士的常識(shí)在企業(yè)家中可能是聞所未聞的。這樣建立起來(lái)的組織文化能夠提供給內(nèi)部控制更好的養(yǎng)分。

5.3 第二代民營(yíng)企業(yè)家融入企業(yè)，塑造組織文化

在前面的論述中，筆者詳細(xì)說(shuō)明了第二代民營(yíng)企業(yè)家的重要性。在中國(guó)文化中，親緣關(guān)系是很重要的一環(huán)。很多企業(yè)家還是能夠接受子女的意見的。退一萬(wàn)步說(shuō)，企業(yè)家是個(gè)獨(dú)裁者，但是最后基本上是交給自己的子女的。他們很難相信外人。第二代民營(yíng)企業(yè)家能夠早日進(jìn)入企業(yè)而不是企業(yè)管理層，從基層做起，了解企業(yè)的整體組織結(jié)構(gòu)，了解企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。這在他們?nèi)绻茩?quán)后對(duì)組織文化的重新塑造中是至關(guān)重要的。而在這個(gè)基礎(chǔ)上，第二代民營(yíng)企業(yè)家往往更能夠放權(quán)，引進(jìn)新的血液，建立現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)。

5.4 組織文化建設(shè)實(shí)際是一種制度建設(shè)

它與企業(yè)內(nèi)部控制制度相輔相成互為補(bǔ)充相得益彰。組織文化不是憑空而來(lái)的，是為了企業(yè)更好的發(fā)展。內(nèi)部控制需要的是制度本位，而不是制度本身。法律是國(guó)家強(qiáng)制力保證有效的，而內(nèi)部控制是需要依靠組織文化的軟約束來(lái)間接有效的，當(dāng)然，國(guó)家監(jiān)管是硬約束。但是，這只有在出問(wèn)題是才有用。對(duì)于民營(yíng)企業(yè)家這些企業(yè)自身發(fā)展來(lái)說(shuō)，失去了違背內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，很多問(wèn)題根本不會(huì)出現(xiàn)。一旦出現(xiàn)了問(wèn)題，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是致命的，監(jiān)管本身對(duì)于內(nèi)控有用，對(duì)于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展的作用比不上文化。

6 結(jié)論

對(duì)于民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，文化建設(shè)是制約其未來(lái)發(fā)展的瓶頸，如何很好的建設(shè)制度本位的組織文化，對(duì)于未來(lái)和現(xiàn)在的民營(yíng)企業(yè)建設(shè)至關(guān)重要。企業(yè)文化建設(shè)是基礎(chǔ)，內(nèi)部控制制度是手段。但是值得注意的是，內(nèi)部控制是手段并不是意味著有效性等目標(biāo)不重要。內(nèi)部控制的目標(biāo)也是不容忽視的，政府監(jiān)管也是一個(gè)有力保障。筆者所認(rèn)為的組織更多的是想從源頭治理內(nèi)部控制的執(zhí)行力弱的問(wèn)題。因此，企業(yè)構(gòu)建的價(jià)值觀也必然是符合內(nèi)控要求的，而不是讓內(nèi)控服務(wù)于組織文化和價(jià)值觀。我所說(shuō)的基于組織文化的中的組織文化也必然是在本質(zhì)上符合內(nèi)控要求的，再在這基礎(chǔ)上建設(shè)內(nèi)控制度。在這基礎(chǔ)上，作為會(huì)計(jì)的主管部門應(yīng)強(qiáng)調(diào)制度規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化和監(jiān)督檢查的經(jīng)?；?。如果制度規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化和監(jiān)督檢查的經(jīng)?；軌?qū)嵤?，將有助于?guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)文化的建設(shè)。此外，筆者認(rèn)為第二代民營(yíng)企業(yè)家在組織文化和內(nèi)部控制的構(gòu)建上將發(fā)揮很大的左右，但是是否如此只能實(shí)證檢驗(yàn)。

總而言之，內(nèi)部控制的建設(shè)中組織文化不容忽視。至于如何讓兩者良性運(yùn)作，那就需要更多的企業(yè)實(shí)踐和改制過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)加以修正，從而得到優(yōu)化。

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