中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：本文主要針對中小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面存在的問題，以及《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)背景、對中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了哪些影響和準(zhǔn)則的出臺(tái)解決了中小企業(yè)哪些會(huì)計(jì)核算問題，并對余下問題提出幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；問題；影響；對策

改革開放特別是黨的十五大以來，我國的中小企業(yè)發(fā)展迅速，并在促進(jìn)市場競爭、增加就業(yè)機(jī)會(huì)、發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)和保持社會(huì)和諧發(fā)展等方面發(fā)揮著重要的作用。在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的地位和作用日益增強(qiáng)。然而隨著中小企業(yè)的快速發(fā)展，中小企業(yè)存在的問題也日益明顯，其中就包括中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算問題。而在2011年10月18 日，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的通知》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)）規(guī)定：自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。這對中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算起到了很大的規(guī)范作用。在現(xiàn)如今市場競爭如此激烈的情況下，中小企業(yè)更應(yīng)該積極貫徹《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，真正解決好自身會(huì)計(jì)核算問題，加強(qiáng)自身管理，增強(qiáng)自身競爭力，更好的發(fā)揮中小企業(yè)的作用。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)背景

（一）小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)重要組成部分

首先，小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)重要組成部分，據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，477萬企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97%，資產(chǎn)總額占國民經(jīng)濟(jì)總額42%。其次，會(huì)計(jì)制度是財(cái)政制度的基礎(chǔ)制度、會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)。頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有利于規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)持續(xù)發(fā)展，使小企業(yè)更好地發(fā)揮其在國民經(jīng)濟(jì)中的作用。

（二） 國家加強(qiáng)中小企業(yè)管理、扶持中小企業(yè)發(fā)展

由于小企業(yè)發(fā)展面臨諸多困難，如小企業(yè)自身管理水平不高，風(fēng)險(xiǎn)控制能力薄弱；沒有建立規(guī)范企業(yè)制度，缺乏監(jiān)督和制約；人才缺乏，人員素質(zhì)普遍不高；融資難，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，與銀行的信貸通道不通暢，很難獲得直接貸款等問題。但是基于中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到的巨大作用，我國不斷出臺(tái)政策支持小企業(yè)的發(fā)展，2003年出臺(tái)《中小企業(yè)促進(jìn)法》，為小企業(yè)的發(fā)展提供保障。2005年出臺(tái)《鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2005〕3號(hào)）；2009年9月，國務(wù)院印發(fā)《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2009〕36號(hào)）；2011年10月，國務(wù)院新國九條支持小微企業(yè)發(fā)展。

（三） 健全企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系、規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)行為

中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在很多問題。第一，會(huì)計(jì)核算主體界限劃分不清楚，會(huì)計(jì)崗位一般由家族內(nèi)的人員擔(dān)任，會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)也主要用于稅務(wù)銀行，從而造成會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單和不規(guī)范的問題。第二，會(huì)計(jì)核算范圍界限劃分不清楚，很多企業(yè)都將企業(yè)主個(gè)人的資產(chǎn)負(fù)債與企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債合二為一，給會(huì)計(jì)核算范圍的確定帶來困難。第三，會(huì)計(jì)核算的力量較為薄弱，中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)普遍較低，有的甚至由沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證；會(huì)計(jì)電算化水平低。第四，會(huì)計(jì)核算體系不健全。中小企業(yè)的內(nèi)控制度往往不夠健全，使其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作混亂，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真；第五，會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位，由于企業(yè)沒有健全的監(jiān)督機(jī)制，使得會(huì)計(jì)核算體系的建立沒有動(dòng)力，有些企業(yè)甚至偷稅漏稅以減少稅費(fèi)。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的影響

由財(cái)政部發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和各行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在很大程度上減少了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容，簡化了會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理，降低了小企業(yè)建賬建制的難度和成本，縮小了小企業(yè)操縱利潤的空間。對上述部分問題起到了一定的規(guī)范作用，具體表現(xiàn)在以下方面：

1、 對資產(chǎn)類賬戶影響：

1）對“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)核算的影響：（1）小企業(yè)購入固定資產(chǎn)以實(shí)際成本計(jì)量，不再考慮現(xiàn)值和減值；（2）小企業(yè)投入或融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不再考慮其公允價(jià)值，而是根據(jù)固定資產(chǎn)的評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定其入賬價(jià)值；（3）小企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的凈收益，不再考慮“以前年度損益調(diào)整”；

2）對“無形資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)核算的影響：（1）要開始對使用壽命無法估計(jì)的無形資產(chǎn)按照不低于10年的期限進(jìn)行攤銷。（2）平時(shí)不考慮無形資產(chǎn)的減值問題，在處置時(shí)按其差額直接借記 “營業(yè)外支出”科目。

3）對“壞賬準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)核算的影響：采用直接轉(zhuǎn)銷法轉(zhuǎn)銷壞賬損失，取消了備抵法核算壞賬損失，壞賬發(fā)生時(shí)直接核銷即可，與稅法對壞賬的確認(rèn)一致。

4）對“長期投資”的會(huì)計(jì)核算的影響：（1）長期債券投資溢價(jià)和折價(jià)在債券存續(xù)期內(nèi)確認(rèn)相關(guān)利息收入時(shí)采用易于操作和計(jì)算的直線法攤銷，而不必采用實(shí)際利率法攤銷。（2）同時(shí)在對長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量時(shí)，長期股權(quán)投資只采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2、對負(fù)債類賬戶的影響

對“應(yīng)付利息”的會(huì)計(jì)核算的影響，利息計(jì)算統(tǒng)一采用票面利率或者合同利率，不同于之前的實(shí)際利率法。

3、對收入類賬戶的影響

對收入確認(rèn)的影響：通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款時(shí)或取得收取貨款的權(quán)利時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，收入的確認(rèn)更多的強(qiáng)調(diào)以發(fā)出商品和收取款項(xiàng)為標(biāo)識(shí)，不再要求按實(shí)質(zhì)重于形式的原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，減少了會(huì)計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。

4、對權(quán)益類賬戶的影響

對“實(shí)收資本”的會(huì)計(jì)核算的影響：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定資本公積是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，即資本公積僅核算資本溢價(jià)（股本溢價(jià)），并且明確規(guī)定小企業(yè)資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的影響

（一）統(tǒng)一了小企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布后，為小企業(yè)發(fā)展提供了制度空間，統(tǒng)一了小企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，使小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作變得有據(jù)可依，有更強(qiáng)的操作性。首先在準(zhǔn)則的規(guī)范下，可以促使小企業(yè)健全財(cái)務(wù)崗位設(shè)置，避免一人多崗的問題；其次準(zhǔn)則明確了小企業(yè)科目設(shè)置問題，明確了小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量方面的具體內(nèi)容，并對一些帳務(wù)處理作出了特殊說明和簡化，同時(shí)降低了小企業(yè)建賬建制的難度和成本，縮小了小企業(yè)操縱利潤的空間，這使得小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有據(jù)可依，更加規(guī)范，也提高了小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；再次，準(zhǔn)則減少了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，例如：采用單一的歷史成本計(jì)量屬性，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這符合小企業(yè)從業(yè)人員水平不夠高的現(xiàn)狀。

（二）簡化了中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》少設(shè)了60個(gè)會(huì)計(jì)科目，而且對許多會(huì)計(jì)科目處理方式大為簡化。如小企業(yè)購入固定資產(chǎn)以實(shí)際成本計(jì)量，不再考慮現(xiàn)值和減值；長期投資的會(huì)計(jì)核算，長期債券投資溢價(jià)和折價(jià)在債券存續(xù)期內(nèi)確認(rèn)相關(guān)利息收入時(shí)采用易于操作和計(jì)算的直線法攤銷，而不必像《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)定的采用實(shí)際利率法攤銷；收入的確認(rèn)更多的強(qiáng)調(diào)以發(fā)出商品和收取款項(xiàng)為標(biāo)識(shí)，不再要求按實(shí)質(zhì)重于形式的原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，減少了會(huì)計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。

（三）加強(qiáng)中小企業(yè)稅收征管

首先有利于推進(jìn)小企業(yè)“查賬征收”管理方式，公平小企業(yè)稅負(fù)。按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，正確核算收入成本費(fèi)用后，對小企業(yè)進(jìn)行“查賬征收”，企業(yè)真實(shí)稅負(fù)在宏觀層面應(yīng)該有所下降，這有助于減輕小企業(yè)稅負(fù)，也有利于企業(yè)之間的稅負(fù)公平。其次準(zhǔn)則減少了稅法與會(huì)計(jì)的差異，簡化了所得稅計(jì)稅方法，方便小企業(yè)會(huì)計(jì)人員及時(shí)準(zhǔn)確地申報(bào)納稅資料，正確履行納稅義務(wù)，同時(shí)也方便了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，并且準(zhǔn)則減少了小企業(yè)納稅事項(xiàng)，從而減少了其納稅負(fù)擔(dān)，利于小企業(yè)發(fā)展壯大。以南京市11家測試小企業(yè)為例，有8家小企業(yè)納稅調(diào)整事項(xiàng)減少，納稅調(diào)整金額合計(jì)由《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的296.37萬元下降為173.20萬元，下降幅度為41.56%。最后《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，使小企業(yè)健全財(cái)務(wù)核算，由企業(yè)所得稅“核定征收”管理方式變更為“查賬征收”管理方式，從而幫助小企業(yè)充分享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，有效利用資金，用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展。

四、積極貫徹《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》解決問題

1、小企業(yè)在日常工作中，可能存在很多不規(guī)范之處，如崗位設(shè)置，記賬建賬等不規(guī)范問題。準(zhǔn)則已經(jīng)為中小企業(yè)提供了統(tǒng)一細(xì)致的核算標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)就應(yīng)該積極貫徹《小企業(yè)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算，從而為后期編制報(bào)表創(chuàng)造條件，為企業(yè)管理打下良好基礎(chǔ)，否則，不正確的會(huì)計(jì)信息難以起到為企業(yè)管理服務(wù)的作用，甚至起到反作用。

2、提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)，切實(shí)推行會(huì)計(jì)持證上崗，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，全面推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化。尤其是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布后，要對企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行準(zhǔn)則教育，要讓企業(yè)會(huì)計(jì)人員掌握《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這樣才能規(guī)范操作，同時(shí)中小企業(yè)應(yīng)加快會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程。一是加快中小企業(yè)對計(jì)算機(jī)硬件和軟件的投入；二是加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的電算化培訓(xùn)，提高操作技能。同時(shí)中小企業(yè)電算化進(jìn)程離不開企業(yè)主的認(rèn)識(shí)高度。

3、加強(qiáng)外部監(jiān)督。首先，財(cái)政部門應(yīng)指導(dǎo)督促中小企業(yè)依《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定：中小企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)建立起較為完整的賬簿體系，發(fā)現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的，要及時(shí)嚴(yán)肅處理。財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)工作指導(dǎo)，幫助中小企業(yè)依法建賬。同時(shí)也要加強(qiáng)對中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督。其次，稅務(wù)部門也應(yīng)改進(jìn)查核方式，側(cè)重于進(jìn)行實(shí)質(zhì)性查核，確實(shí)掃除逃漏稅企業(yè)。最后，我們也要注重社會(huì)監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督是以會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)為主體，由其接受他人委托，對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)資等工作。從我國目前的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系來看，社會(huì)監(jiān)督也是其中的重要組成部分。

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作者簡介：

劉思岑（1993.9-），遼寧鞍山人，中國地質(zhì)大學(xué)（北京）人文經(jīng)管學(xué)院2012級會(huì)計(jì)專業(yè)本科生。