劉洪讓

摘要：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2013年1月1日開(kāi)始實(shí)行。安徽是個(gè)糧食大省，全省糧油加工企業(yè)多達(dá)3 000多家，其中小微企業(yè)2 400多家，占比80%。本文就《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)資產(chǎn)的規(guī)定對(duì)小微糧油加工企業(yè)的影響進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn) 糧油加工小微企業(yè)

在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)前，安徽省糧油加工類(lèi)小企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，有的執(zhí)行行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，有的執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而有的執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因此各小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息可比性較差。2013年1月1日開(kāi)始實(shí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其在制定方式上借鑒了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在核算方法上又兼具小企業(yè)自身的特色?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)資產(chǎn)的規(guī)定是：小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這一規(guī)定對(duì)安徽糧油加工小微企業(yè)有哪些影響是本文研究的主要內(nèi)容。

一、 資產(chǎn)的重要性

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，不同的地方有很多，本文之所以選擇兩者對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理方法的不同進(jìn)行研究，主要是源于資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的重要性。資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提和保障，各種資產(chǎn)的合理配置及有效管理是企業(yè)取得良好經(jīng)濟(jì)效益的重要因素；資產(chǎn)的重要性從教科書(shū)中也能反映出來(lái)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材中有一半以上內(nèi)容是講解資產(chǎn)的，在講解資產(chǎn)的內(nèi)容中，除貨幣資金沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備外，固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、交易性金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)對(duì)期末減值部分均計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

二、 糧油加工小微企業(yè)的界定

安徽是一個(gè)糧食大省，2014年全省糧食總產(chǎn)量632.8億斤，在全國(guó)排名第6位。現(xiàn)在土地流轉(zhuǎn)政策已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施，目前全省土地流轉(zhuǎn)面積3 393.14萬(wàn)畝，其中耕地面積2 541.7萬(wàn)畝，土地流轉(zhuǎn)政策的實(shí)施，為糧食生產(chǎn)規(guī)模化經(jīng)營(yíng)提供了條件；另外隨著工業(yè)化水平的提高，糧食生產(chǎn)機(jī)械化程度越來(lái)越高，這都為糧食增產(chǎn)創(chuàng)造了良好條件，隨著安徽糧食產(chǎn)量的穩(wěn)步提高，將對(duì)糧油加工企業(yè)提出更高要求。目前安徽省正在實(shí)施由糧食大省向糧食強(qiáng)省轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略，到2020年糧食產(chǎn)量達(dá)到800億斤以上，出省非原糧比例要達(dá)到80%，糧油加工總產(chǎn)值要達(dá)到1 200億元以上，要實(shí)現(xiàn)這一戰(zhàn)略目標(biāo)，占到80%的糧油加工小微企業(yè)，不但可以提高糧油轉(zhuǎn)化率，而且還可以在解決農(nóng)村剩余勞動(dòng)力就業(yè)，推動(dòng)安徽城鎮(zhèn)化建設(shè)等方面發(fā)揮不可替代的作用。

（一）糧油加工小微企業(yè)的界定。一是從業(yè)人員在20人以上（含20人），300人以下（不含300人），年?duì)I業(yè)收入在300萬(wàn)元（含300萬(wàn)元）以上，2 000萬(wàn)元以下（不含2 000萬(wàn)元）的屬于小型企業(yè)；二是從業(yè)人員在20人以下（不含20人），年?duì)I業(yè)收入在300萬(wàn)元（不含300萬(wàn)元）的屬于微型企業(yè)。

（二）安徽糧油加工小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀。安徽全省目前有糧油加工企業(yè)3 000多家，其中規(guī)模以上有600多家，年產(chǎn)值在5億元以上的只有100家，小微企業(yè)占到80%左右，近2 400多家，多分布在縣級(jí)以下鄉(xiāng)鎮(zhèn)。這些小微糧油企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面普遍存在著以下問(wèn)題：

1.財(cái)務(wù)人員水平不高。由于小微糧油加工企業(yè)多數(shù)分布在縣級(jí)以下鄉(xiāng)鎮(zhèn)，這給企業(yè)招收水平較高的會(huì)計(jì)從業(yè)人員增加了難度，目前，很多小微糧油加工企業(yè)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有從業(yè)資格證書(shū)，不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格；部分即便有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的，也是年齡普遍偏大，大多在40歲以上，會(huì)計(jì)知識(shí)相對(duì)陳舊。

2.財(cái)務(wù)制度不健全。對(duì)于小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，筆者認(rèn)為主要包括現(xiàn)金收支使用的有關(guān)規(guī)定、銀行存款結(jié)算管理規(guī)定、往來(lái)賬項(xiàng)的管理、存貨管理、固定資產(chǎn)管理等相關(guān)制度。通過(guò)對(duì)部分小微糧油加工企業(yè)走訪調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多小微企業(yè)尚未建立健全財(cái)務(wù)管理制度，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員大都由企業(yè)所有者的親屬擔(dān)任，且一人擔(dān)當(dāng)多個(gè)財(cái)務(wù)工作崗位，有些小微企業(yè)甚至沒(méi)有專(zhuān)職的財(cái)務(wù)人員。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)資產(chǎn)的規(guī)定對(duì)小微糧油企業(yè)的影響

（一）有利方面影響

1.減輕了財(cái)務(wù)人員工作負(fù)擔(dān)。在原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值，在年末對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量時(shí)，對(duì)減值部分要求計(jì)提資產(chǎn)減值損失。由于小微糧油企業(yè)規(guī)模小、財(cái)務(wù)人員水平不高，計(jì)提資產(chǎn)減值損失對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)是一個(gè)挑戰(zhàn)。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定資產(chǎn)按歷史成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值損失，這簡(jiǎn)化了小微糧油企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，減輕了會(huì)計(jì)從業(yè)人員工作負(fù)擔(dān)。

2.有利于小微糧油企業(yè)融資。小微糧油企業(yè)大多從事糧食粗加工，機(jī)器設(shè)備普遍陳舊，資產(chǎn)減值現(xiàn)象也普遍存在?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于小微企業(yè)不計(jì)提資產(chǎn)減值的規(guī)定，不僅簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)從業(yè)人員工作量，而且可以增加糧油加工小微企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，有效解決小微企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款需要資產(chǎn)抵押的問(wèn)題，增加小微糧油企業(yè)獲得貸款的機(jī)會(huì)，從而破解小微企業(yè)從民間借貸資金使用成本高的難題，對(duì)糧油加工小微企業(yè)來(lái)講是有利的。

3.增加小微糧油企業(yè)利潤(rùn)。年末小微糧油加工企業(yè)的資產(chǎn)如果發(fā)生減值，按照原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，需要計(jì)提資產(chǎn)減值損失，但按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定不再計(jì)提資產(chǎn)減值損失，這樣會(huì)增加當(dāng)年的利潤(rùn)總額。例如，一小微糧油加工企業(yè)2014年末資產(chǎn)賬面價(jià)值325萬(wàn)元，但經(jīng)測(cè)算企業(yè)資產(chǎn)已經(jīng)減值35萬(wàn)元，那么按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不計(jì)提資產(chǎn)減值損失，就比按原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提資產(chǎn)減值損失情況下，年末總利潤(rùn)多出35萬(wàn)元。

（二）不利影響

1.不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。對(duì)于小微糧油企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生的減值，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定不再計(jì)提資產(chǎn)減值損失，不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎制原則。謹(jǐn)慎制原則要求：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，在計(jì)量和確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎性，不得多記資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用?？梢?jiàn)糧油加工小微企業(yè)對(duì)資產(chǎn)發(fā)生的減值不計(jì)提資產(chǎn)減值損失，明顯違反了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎制原則。

2.加重小微糧油企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。對(duì)于糧油小微企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生減值，按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不計(jì)提資產(chǎn)減值損失，會(huì)增加企業(yè)利潤(rùn)總額，從而導(dǎo)致這些中小企業(yè)多交所得稅。例如，上述小微糧油加工企業(yè)，對(duì)年末資產(chǎn)減值35萬(wàn)元不計(jì)提資產(chǎn)減值損失，利潤(rùn)總額就會(huì)增加35萬(wàn)元，按國(guó)家企業(yè)所得稅法定稅率25%計(jì)算，企業(yè)要多繳納8.75萬(wàn)元所得稅，按小型微利企業(yè)所得稅稅率20%計(jì)算，企業(yè)也要多繳納7萬(wàn)元所得稅。

3.損害了債權(quán)人利益。糧油加工小微企業(yè)資產(chǎn)如果發(fā)生了減值而不計(jì)提資產(chǎn)減值損失，會(huì)虛增企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和利潤(rùn)總額，一旦小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，進(jìn)入破產(chǎn)程序，其資產(chǎn)就會(huì)按照公允價(jià)值對(duì)外拍賣(mài)，這樣必然會(huì)導(dǎo)致拍賣(mài)所得遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其賬面價(jià)值，會(huì)導(dǎo)致債權(quán)人的權(quán)益得不到有效保障，從而損害債權(quán)人利益。

4.不利于安徽糧食產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。安徽是一個(gè)糧食大省，正在實(shí)施由糧食大省向糧食強(qiáng)省轉(zhuǎn)變的發(fā)展戰(zhàn)略，而占到全省80%的小微糧油加工企業(yè)，承擔(dān)著大量的糧食加工任務(wù)。對(duì)于小微糧油加工企業(yè)固定資產(chǎn)減值不計(jì)提資產(chǎn)減值損失，不利于企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，不利于企業(yè)降低損耗和成本，不利于企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量，阻礙了糧食產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，不利于安徽由糧食大省向糧食強(qiáng)省轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略的實(shí)施。

三、 結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)以上研究可以看出，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小微企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值不計(jì)提資產(chǎn)減值損失的規(guī)定，對(duì)糧油加工小微企業(yè)的影響很大，對(duì)安徽糧食產(chǎn)業(yè)的影響也很大。這里既有有利的影響：如減輕小微糧油加工企業(yè)會(huì)計(jì)人員負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值和企業(yè)利潤(rùn)總額，有利于企業(yè)融資；也有不利的影響：如不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎制原則，增加了企業(yè)稅負(fù)，債權(quán)人利益得不到有效保障，不利于安徽糧食產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)等。但是，通過(guò)深層次研究可以看出，有利方面中也存在著不利影響：如雖然減輕了企業(yè)財(cái)務(wù)人員負(fù)擔(dān)，但不利于企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提高；雖然增加了企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)賬面價(jià)值，但這只是短期行為，是假象；三是雖然有利于企業(yè)融資，但增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，損害了債權(quán)人利益。

因此，通過(guò)以上分析研究，筆者認(rèn)為小微糧油加工企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中資產(chǎn)減值可以不計(jì)提減值損失的規(guī)定，從小微糧油加工企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的角度，貫徹實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以利于安徽糧食產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。J

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