楊雯 許元寶

中圖分類號(hào)：F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：在現(xiàn)代社會(huì)中，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展與完善，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，而內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的發(fā)展過程中的作用愈加重要，本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性出發(fā)，探討了關(guān)于企業(yè)內(nèi)審的現(xiàn)狀及存在的問題，從而針對(duì)問題提出相應(yīng)的對(duì)策和解決辦法。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；存在問題；基本對(duì)策；注意問題

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的重要性

在以產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)為特征的現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司一般是根據(jù)權(quán)利機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，依據(jù)法律制定企業(yè)的章程，組建由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成的公司組織機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)是公司治理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

1.內(nèi)部審計(jì)的目的。內(nèi)部審計(jì)的主要目的是評(píng)價(jià)組織控制，它既對(duì)內(nèi)部控制的健全和有效進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)達(dá)到組織的目標(biāo)。其本身又是內(nèi)部控制的重要組成部分。一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體所提供的會(huì)計(jì)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、完整與否，與該實(shí)體是否存在具有規(guī)范的內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行，有著相當(dāng)程度的因果關(guān)系。因此，審計(jì)工作必須講究效率與結(jié)果，保證內(nèi)部控制的合理性和運(yùn)行的有效性。

2.內(nèi)部審計(jì)的作用

（1）服務(wù)促進(jìn)作用 。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門，熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)等情況，工作便利。因此，通過內(nèi)部審計(jì)，可在企業(yè)改善管理、挖掘潛力、降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面起到積極的促進(jìn)作用。

（2）評(píng)價(jià)鑒證作用。內(nèi)部審計(jì)是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是經(jīng)營管理分權(quán)制的產(chǎn)物。隨著企業(yè)單位規(guī)模的擴(kuò)大，管理層次增多，對(duì)各部門經(jīng)營業(yè)績(jī)的考核與評(píng)價(jià)是現(xiàn)代管理不可缺少的組成部分。通過內(nèi)部審計(jì)，可以對(duì)各部門活動(dòng)作出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論和意見，起到評(píng)價(jià)和鑒證的作用。

（3）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)的作用，是隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化而變化的，它的基本作用首先是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的第一個(gè)窗口，通過審計(jì)監(jiān)督來規(guī)范單位的經(jīng)營行為，使經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行協(xié)調(diào)一致，從而自我約束。

3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容

（1）財(cái)務(wù)收支審計(jì)。主要是評(píng)價(jià)和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支的合規(guī)性、合理性及合法性，對(duì)會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表分析提供資料真實(shí)性和公允性證明；

（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)人員在一定時(shí)期內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以確定其經(jīng)營業(yè)績(jī)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這里包括領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（3）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)是在保證社會(huì)效益的前提下，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程序和途徑為內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營效果、投資效果、資金使用效果做出判斷和評(píng)價(jià)，其中基建工程預(yù)決算審計(jì)應(yīng)為重中之重。

（4）內(nèi)部控制制度評(píng)審。主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

我國內(nèi)部審計(jì)工作在近些年的發(fā)展中已取得長足的進(jìn)步，但在實(shí)際工作中還是存在許多不足之處，內(nèi)部審計(jì)的地位和作用還未被各界受到足夠的重視，在實(shí)際中，由于內(nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)存在息息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，因此很難保證內(nèi)審的客觀公正。其次企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是眾多企業(yè)內(nèi)部單位的一個(gè)，因此它在審計(jì)單位內(nèi)部其他同級(jí)部門時(shí)，因級(jí)別相同，又相互制約，審計(jì)監(jiān)督效果就會(huì)大打折扣，久而久之，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督難免流于形式。內(nèi)審工作的開展需要各方面的全力配合，所以在內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程中，需要理論等各方面的不斷完善和支持，相信在不久的將來，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)踐過程中會(huì)得到更好的發(fā)展與完善。

三、內(nèi)部審計(jì)中存在的問題

（1）對(duì)內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的認(rèn)識(shí)存在著偏差；（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不明確、機(jī)構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一，獨(dú)立性較差；（3）內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作人員素質(zhì)有待提高；（4）內(nèi)部審計(jì)的范圍受到限制；（5）內(nèi)部審計(jì)法律保障不完善。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本對(duì)策

1.建立合理的內(nèi)部審計(jì)模式，健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部審計(jì)管理體制，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。

要建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度：

（1）建立審計(jì)報(bào)告三級(jí)復(fù)核制度。建立三級(jí)復(fù)核制度，對(duì)審計(jì)目標(biāo)是否達(dá)到、審計(jì)證據(jù)是否充分、審計(jì)依據(jù)是否可靠等進(jìn)行確認(rèn)，嚴(yán)把審計(jì)報(bào)告質(zhì)量關(guān)，客觀、公正、全面、準(zhǔn)確的反映問題，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）完善審計(jì)工作綜合考評(píng)制度。建立健全審計(jì)工作分級(jí)負(fù)責(zé)制度和審計(jì)責(zé)任追究制度，明確審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)審計(jì)人員的負(fù)責(zé)內(nèi)容、承擔(dān)責(zé)任事項(xiàng)及責(zé)任追究的形式，將審計(jì)結(jié)果納入月度審計(jì)工作綜合考評(píng)，激勵(lì)大家重視審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)質(zhì)量控制的責(zé)任意識(shí)。

（3）建立審計(jì)工作質(zhì)量互檢制度。每年由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織成立檢查組，對(duì)本級(jí)和下級(jí)審計(jì)部門的部分審計(jì)檔案，從審計(jì)程序的執(zhí)行、審計(jì)文書的應(yīng)用與規(guī)范、審計(jì)檔案資料的歸集三個(gè)方面進(jìn)行檢查，提出存在問題和改進(jìn)意見，起到互相交流、提高審計(jì)質(zhì)量的效果。

2.完善內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制和制度，建立有效的內(nèi)部審計(jì)工作考核制度，增強(qiáng)審計(jì)規(guī)范性。

3.確保內(nèi)部審計(jì)職能的合理化，由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)領(lǐng)域延伸。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)，提升審計(jì)工作水平，逐步建立、完善內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范。

五、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題

1.在認(rèn)識(shí)水平上，要培養(yǎng)創(chuàng)新思想，更新觀念，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要而有序發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，可以評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、遵循性和有效性，能針對(duì)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)提出相應(yīng)改進(jìn)建議a，達(dá)到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的目的。

2.在方法上，要靈活運(yùn)用審計(jì)方法，將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合。要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)作業(yè)程序：

（1）抓好審計(jì)計(jì)劃的制定。一是突出審計(jì)重點(diǎn)，做好審計(jì)資源優(yōu)化配置；二是緊密圍繞企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)，改善和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理。

（2）抓好審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)。

（3）抓好審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的最終結(jié)果，審計(jì)組應(yīng)對(duì)實(shí)施階段取得的審計(jì)資料進(jìn)行分析研究和加工提煉，對(duì)被審計(jì)單位提出的意見和建議要符合實(shí)際，具有針對(duì)性和可操作性；對(duì)涉及重大問題的審計(jì)情況，要隨時(shí)報(bào)告，切實(shí)提高報(bào)告的針對(duì)性和時(shí)效性；審計(jì)評(píng)價(jià)中既要反映被審單位存在的問題，也要反映管理中的優(yōu)點(diǎn)。

3.在人員方面，在提高審計(jì)人員思想素質(zhì)的同時(shí)要注意強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

4.正確合理理性對(duì)待內(nèi)部審計(jì)外部化問題

內(nèi)部審計(jì)外部化是現(xiàn)代企業(yè)治理的產(chǎn)物，旨在實(shí)現(xiàn)降低成本、提高審計(jì)獨(dú)立性和增加組織價(jià)值的目標(biāo)。目前內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部扮演“參賽者”和“裁判者”的雙重角色，內(nèi)部審計(jì)不論采取什么樣的形式，其最終目的都是為了更好地履行內(nèi)部審計(jì)職能，更好地為企業(yè)服務(wù)。我國應(yīng)該積極地從理論上探索內(nèi)部審計(jì)外部化所面臨的問題和必要的條件，在實(shí)踐中不斷探索適合我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外部化形式，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

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作者簡(jiǎn)介：

楊雯（1992），女，山西臨汾人，研究生在讀，審計(jì)專業(yè)，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

許元寶（1991-），女，山西臨汾人，研究生在讀，審計(jì)專業(yè)，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。