牛雅鴻 楊蕾

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：隨著多種所有制經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。但是，中小企業(yè)受經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)力、人力、經(jīng)驗(yàn)等因素的限制，企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式，對(duì)中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展頗有影響。因此，建立并持續(xù)完善中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)于確保其健康發(fā)展至關(guān)重要。本文從分析中小企業(yè)目前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及原因入手，依據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)，尋找與中小企業(yè)自身特點(diǎn)相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；存在問(wèn)題及原因分析；標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)；完善措施

第一章 建立企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度的目的與必要性

（一）建立企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度的目的

為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合理合規(guī)、財(cái)產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）建立企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度的必要性

1.有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

2.有利于控制和杜絕腐敗現(xiàn)象的發(fā)生

3.有利于提升企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

第二章 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀分析及存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀分析

（1）.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境關(guān)注不夠

按照我國(guó)的傳統(tǒng)觀念，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境要素包括：組織管理思想和經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)、責(zé)人授權(quán)和劃分方法、人事政策和內(nèi)部審計(jì)等。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入二十一世紀(jì)的今天，此種觀點(diǎn)略顯陳舊。

（2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)薄弱且不受重視

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的正規(guī)設(shè)計(jì)起步較晚，現(xiàn)有的各項(xiàng)規(guī)章也都是近幾年才出臺(tái)，而客觀上企業(yè)的外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化較快，給控制系統(tǒng)本身的設(shè)計(jì)帶來(lái)一定的困難，制度的適應(yīng)能力也受影響，出現(xiàn)問(wèn)題較多。

（二）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

第一，以權(quán)代法雖然國(guó)家頒發(fā)了《會(huì)計(jì)法》和相應(yīng)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，但許多企業(yè)并未意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制存在許多誤解，甚至概念模糊。

第二，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全或不完善目前。

第三，監(jiān)管乏力，有法不依雖有制度，也規(guī)定要照章辦事，但卻沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督檢查，出了問(wèn)題也不知從何引起。

第四，對(duì)內(nèi)控制制度認(rèn)識(shí)有片面性。

第五，內(nèi)控制度近年來(lái)行為主體素質(zhì)較低，中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上。

第六，內(nèi)部審計(jì)職能弱化，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的一個(gè)重要組成部分。

第三章 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問(wèn)題的成因分析

（一）雙元控制主題矛盾是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化的根本原因

會(huì)計(jì)控制弱化而難題絕不單單是個(gè)管理問(wèn)題，它的根源還在于雙元控制主體的矛盾上，這種矛盾的客觀存在是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化的根本原因。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制不順，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

許多企業(yè)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員的配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過(guò)雜，會(huì)計(jì)人員兼職過(guò)多，職責(zé)不明；會(huì)計(jì)的事前審核、事中審核和事后監(jiān)督流于形式。

另外，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)還有很大的缺陷。

（三）內(nèi)部審計(jì)法律和實(shí)踐基礎(chǔ)的薄弱

在實(shí)際操作中，目前的狀況是有些企業(yè)尚未建立內(nèi)部審計(jì)制度，而由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行部門自己進(jìn)行監(jiān)督檢查；已經(jīng)建立內(nèi)部審計(jì)的多數(shù)企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視，已建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（四）外部監(jiān)督乏力

為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個(gè)監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。

第四章 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善

（一）完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)采取的措施

一是設(shè)置健全的、有層次的組織機(jī)構(gòu)

將會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的部門，實(shí)行會(huì)計(jì)人員統(tǒng)管統(tǒng)派制。將會(huì)計(jì)人員從企業(yè)中獨(dú)立出來(lái)，納入各級(jí)會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)中。會(huì)計(jì)人員的任免、獎(jiǎng)懲、工資、福利等均由會(huì)計(jì)人員委派機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。其次，組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)要貫徹職務(wù)相分離的原則，根據(jù)責(zé)權(quán)利相結(jié)合精簡(jiǎn)、高效的原則，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不允許由一人單獨(dú)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。最后，根據(jù)所設(shè)置的崗位，挑選、培訓(xùn)忠于職守、精明強(qiáng)干、訓(xùn)練有素和責(zé)任心強(qiáng)的人去承擔(dān)是內(nèi)控制度成敗的關(guān)鍵。

二是提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的主要承擔(dān)者，充分發(fā)揮其積極作用對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制至關(guān)重要。會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)實(shí)狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)知識(shí)以及工作能力、創(chuàng)新能力等方面素質(zhì)的優(yōu)劣，是內(nèi)部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，并且粗心大意，對(duì)內(nèi)部控制的程序措施和方法理解錯(cuò)誤、判斷失誤、曲解等都會(huì)造成內(nèi)部控制失效。因此，提高財(cái)會(huì)、審計(jì)部門專業(yè)人員的知識(shí)水平和專業(yè)勝任能力， 特別是以誠(chéng)信為標(biāo)志的職業(yè)道德水平顯得尤其重要。

三是完善外部監(jiān)督機(jī)制

為保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施，應(yīng)特別加強(qiáng)外部監(jiān)督，完善外部監(jiān)督機(jī)制，遏制弱化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為的發(fā)生。應(yīng)充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。

（二）如何設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度及使其得到有效執(zhí)行

一、內(nèi)控制度是項(xiàng)目、組織和流程的綜合

1、項(xiàng)目是內(nèi)控制度的基本單位。

2、組織是具有共同行動(dòng)目標(biāo)的群體。

3、流程是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的某個(gè)階段。

二、執(zhí)行內(nèi)控制度應(yīng)達(dá)到的要求

1、內(nèi)控制度要能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的愿景、戰(zhàn)略和目標(biāo)。

2、內(nèi)控制度應(yīng)能夠?qū)?zhí)行情況進(jìn)行計(jì)量或測(cè)試。全部?jī)?nèi)控制度的項(xiàng)目可以分成執(zhí)行結(jié)果可計(jì)量和不可計(jì)量?jī)深悺?/p>

3、內(nèi)控制度執(zhí)行情況或測(cè)試結(jié)果能夠與內(nèi)控制度進(jìn)行比較。

4、內(nèi)控制度執(zhí)行情況的測(cè)試報(bào)告要把控制者和執(zhí)行者巧妙的連接起來(lái)。

5、控制者采取糾偏行動(dòng)常用的兩種方式。第一種方式是直接干預(yù)，即控制者直接或強(qiáng)制性地要求執(zhí)行者按指定的行動(dòng)方式來(lái)取代原有的行動(dòng)方式。第二種方式是間接干預(yù)，即控制者制定和堅(jiān)持行之有效地激勵(lì)制度，通過(guò)激勵(lì)制度矯正執(zhí)行者的行為。

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作者簡(jiǎn)介：

牛雅鴻（1991-），女，山西侯馬人，研究生在讀，審計(jì)專業(yè)，研究方向：內(nèi)部審計(jì)。

楊蕾（1990-），女，山西侯馬人，研究生在讀，審計(jì)專業(yè)，研究方向：社會(huì)審計(jì)。