陳水清

中圖分類號：F239.47 文獻標識碼：A

國有企業(yè)領導人員，是指各級人民政府監(jiān)督管理的國有獨資企業(yè)、國有資產占控股地位的境內外企業(yè)的法定代表人；經濟責任，則是指領導干部在任職期間因其所任職務，依法對本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位的財政收支、財務收支以及有關經濟活動應當履行的職責、義務。國有企業(yè)領導人員經濟責任即是指國有企業(yè)領導人員在任期期間履行國有資產出資人經濟管理和監(jiān)督的職責、義務，具體來說，是對企業(yè)領導人員所在企業(yè)資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性以及有關經濟活動應當負有的責任，包括直接責任、主管責任和領導責任。國有企業(yè)領導人員經濟責任審計特點分為以下幾點

1.受托性。國有企業(yè)領導人員經濟責任審計的立項依據是指確立經濟責審計事項時的相關法律法規(guī)根據及相關受托手續(xù)。這是國有企業(yè)領導人員經濟責任審計有別于其他常規(guī)審計最明顯的特點，它既不同于審計機關列入年初審計計劃的常規(guī)審計項目，又不同于上級或者主管部門、本級黨委政府臨時交辦的其他審計事項。審計機關必須是在獲得上級部門或者相關組織人事管理部門、紀檢監(jiān)察、國有企業(yè)監(jiān)管部門委托審計的書面指令和申請后才能安排實施。此類審計通常是“被動”而不是主動的審計行為。

2.專一性。國有企業(yè)領導人員經濟責任審計專一性首先表現(xiàn)在于其只能就授權審計或提請委托要求審計的部門在授權或委托書中所指明的專一或者特定范圍內進行，這個范圍包括審計對象的時間范圍和審計內容的范圍。審計的時間范圍是被審計企業(yè)領導人的任職期間，審計的內容范圍僅局限于被審計企業(yè)領導人在職責范圍內履行經濟責任的情況。其次是國有企業(yè)領導人員經濟責任審計的內容應按照有關規(guī)定對專一指定的內容進行審計，不同對象或者同一對象不同時期的內容也不一樣，不能擅自增加或者減少審計內容，在一定程度上這是規(guī)避審計風險的需要，這是企業(yè)經濟審計內容本身的專一性。第三是指審計對象的專一性，實施國有企業(yè)領導人員經濟責任審計的對象只能是針對任職期間履行經濟管理職責的企業(yè)領導人，不能針對其他人。

3.全面性。國有企業(yè)領導人員經濟責任審計是一種內容比較全面的審計，具有很強的綜合完整性。為了客觀、正確地評價企業(yè)領導人員應負的經濟責任，不僅要進行針對企業(yè)領導人員任職期間其所在企業(yè)資產、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性的財務收支情況審計，而且要對重大經營決策、經濟效益甚至執(zhí)行國家有關法律法規(guī)情況以及社會責任等等有關經濟活動進行比較全面審計，才能對企業(yè)領導人員的經營業(yè)績、是非功過得出正確、完整的結論。而且從審計風險角度看，審計也必須對被審計企業(yè)進行內容全面完整的審計，才能作出客觀公正的評價，規(guī)避審計風險。

4.多樣性。國有企業(yè)領導人員經濟責任審計的評價標準既是實施審計時據以判斷是非、評價優(yōu)劣的準繩，又是提出審計意見、做出審計決定的根據。由于不同行業(yè)的企業(yè)千差萬別以及國有企業(yè)經濟責任審計內容的綜合性，決定著審計評價標準的多樣性。即在審計評價時，既要沿用對企業(yè)財務審計的評價標準，又要適用對單位財經法紀審計和經濟效益審計的評價標準，還需采用對其領導個人受托經濟責任的評價標準，這是審計評價指標多樣性的體現(xiàn)。

5.時效性。國有企業(yè)領導人員經濟責任審計的時效性主要是體現(xiàn)在兩方面：一是經濟責任審計實施受到授權審計或提請委托要求審計的部門在授權或委托書中所指明的審計完成時間約束，必須限期完成審計任務，如需延期須向授權方辦理延期手續(xù)，因此必有強調“時效性”；二是國有企業(yè)領導人員經濟責任審計要在考核、評價、監(jiān)督和處理等方面發(fā)揮重要作用，必須提高工作效率和把握時間節(jié)點，保證工作的及時性和時效性。目前在企業(yè)領導干部經濟責任審計上，一般強調“先審計后離任”或者任中審計，否則就會降低經濟責任審計的效果。

6.事后性。國有企業(yè)領導人員經濟責任審計的事后審計行為是由其性質決定的。國有企業(yè)領導人員經濟責任審計最終評價的是被審計企業(yè)領導人員任期內經濟責任的履行情況，這個情況是不可能事前審計。只有在其履行職責的一定時期或任期結束以后，才能進行審計與評價。因此，審計往往是“先離后審”。

7.高風險性。國有企業(yè)領導人員經濟責任審計是對企業(yè)高級領導人員的審計，它直接關系到領導人員的升遷、任免和處理，對領導人員個人而言，不僅僅影響到其經濟利益的收入，甚至是關系到他一生前途甚至全家人命運的大事，因此審計評價既要堅持原則，又要客觀公正、實事求是，還要注意為被審計企業(yè)商業(yè)秘密及其領導人員個人隱私等保密。這就要求審計部門和其他相關部門在整個經濟責任審計過程中必須慎之又慎，否則就極可能導致巨大的審計風險。