李赟慧 馮津

中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

摘要：隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化、社會知識化、信息網(wǎng)絡(luò)化已深入經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)運營管理的復(fù)雜多變性、開放性等特征日益突顯，傳統(tǒng)審計工作中的方法已不再適應(yīng)審計與管理情境的發(fā)展與需要。近年來隨著“協(xié)同創(chuàng)新”一詞引入人們的經(jīng)濟(jì)生活中來，人們也嘗試著將協(xié)同創(chuàng)新引入并應(yīng)用于審計工作中。本文通過協(xié)同創(chuàng)新在審計工作中的應(yīng)用，從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)協(xié)同審計創(chuàng)新、業(yè)務(wù)運營協(xié)同審計創(chuàng)新、風(fēng)險管理協(xié)同審計創(chuàng)新、信息技術(shù)協(xié)同審計創(chuàng)新展開研究，以期達(dá)到推進(jìn)審計管理、模式、技術(shù)的創(chuàng)新，從而提高審計效果與審計效率。

關(guān)鍵詞：協(xié)同創(chuàng)新；審計；協(xié)同數(shù)據(jù)

一、 協(xié)同創(chuàng)新審計內(nèi)涵

（一）協(xié)同創(chuàng)新產(chǎn)生。20世紀(jì)60年代美國戰(zhàn)略管理學(xué)家伊戈爾·安索夫（H. Igor Ansoff）將協(xié)同的理念引入企業(yè)管理領(lǐng)域，協(xié)同理論成為企業(yè)采取多元化戰(zhàn)略的理論基礎(chǔ)和重要依據(jù)。

協(xié)同效應(yīng)原本為一種物理化學(xué)現(xiàn)象，又稱增效作用，是指兩種或兩種以上的組分相加或調(diào)配在一起，所產(chǎn)生的作用大于各種組分單獨應(yīng)用時作用的總和。 而其中對混合物產(chǎn)生這種效果的物質(zhì)稱為增效劑。協(xié)同效應(yīng)常用于指導(dǎo)產(chǎn)品各組分組合，以求得最終產(chǎn)品性能增強(qiáng)。創(chuàng)新的本質(zhì)是知識的再造。

協(xié)同創(chuàng)新的微觀機(jī)理，簡而言之，就是通過不同創(chuàng)新主體之間的相互配合、合作、整合，獲取外部性效應(yīng)，產(chǎn)生“各種分散的作用在聯(lián)合中使總的效果優(yōu)于單獨效果之和”，即1+1>2的效用。

（二）協(xié)同創(chuàng)新審計。審計是對經(jīng)濟(jì)資料作出證據(jù)搜集及分析，以評估企業(yè)財務(wù)狀況，然后就經(jīng)濟(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動及一般公認(rèn)準(zhǔn)則之間的相關(guān)程度作出結(jié)論及報告。事實上，除財務(wù)審計之外，國外還較早出現(xiàn)了生產(chǎn)審計、管理審計、業(yè)績審計和社會審計等。

協(xié)同創(chuàng)新審計就是在創(chuàng)新角度上，通過自身和第三方利用審計工作對企業(yè)活動和經(jīng)濟(jì)資料經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行鑒證和評估。然后找出創(chuàng)新現(xiàn)狀與理想狀況間的差距，從而提高協(xié)同創(chuàng)新在審計工作中的效率。

二、協(xié)同創(chuàng)新在審計工作中的應(yīng)用

（一）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)協(xié)同審計創(chuàng)新。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)是組織運轉(zhuǎn)與功能實現(xiàn)的基礎(chǔ)，是企業(yè)管理協(xié)同的執(zhí)行主體。協(xié)同管理不僅強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部和外部資源的利用，而且強(qiáng)調(diào)對企業(yè)內(nèi)外部資源的協(xié)調(diào)整合，強(qiáng)調(diào)企業(yè)資源利用開發(fā)過程中對外部環(huán)境的適應(yīng)調(diào)整。

組織結(jié)構(gòu)協(xié)同審計具體內(nèi)容包括：審查企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置是否合理，是否以職能為中心，建立流程組織，在職責(zé)范圍、權(quán)力分工、協(xié)作體系等方面與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營管理是否相匹配、協(xié)調(diào)；審查評價組織結(jié)構(gòu)職能層次、種類劃分，部門、職務(wù)和崗位設(shè)置是否科學(xué)合理；審查企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置能否保證及時獲取和反饋信息，以確保信息暢通和對業(yè)務(wù)運營進(jìn)行有效監(jiān)控；審查評價企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是否與外部經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)需要相匹配，是否與企業(yè)規(guī)模、所處成長周期、技術(shù)發(fā)展、企業(yè)文化和企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境等相匹配適應(yīng)。

企業(yè)管理協(xié)同信息溝通協(xié)同的審計目標(biāo)是審查評價企業(yè)管理協(xié)同信息溝通機(jī)制的科學(xué)性、合理性，并對改善管理協(xié)同信息溝通提出意見和建議。

（二）業(yè)務(wù)運營協(xié)同審計創(chuàng)新。協(xié)同管理強(qiáng)調(diào)對管理制度、流程、程序的整合、協(xié)作，以使得管理子系統(tǒng)相互協(xié)調(diào)、相互配合，主要包括：財務(wù)協(xié)同、采購協(xié)同、生產(chǎn)協(xié)同等。

財務(wù)協(xié)同審計內(nèi)容主要包括：審查評價企業(yè)是否建立精簡高效的財務(wù)機(jī)構(gòu)和統(tǒng)一規(guī)范的財務(wù)制度、財務(wù)管理責(zé)權(quán)是否清晰明確、財務(wù)制度執(zhí)行是否有效，評價企業(yè)是否具有管理協(xié)同相匹配的財務(wù)籌資、營運資金管理、籌資規(guī)模和運作能力。

采購協(xié)同審計內(nèi)容主要包括：審查企業(yè)采購業(yè)務(wù)管理機(jī)制和環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)性以及采購業(yè)務(wù)與企業(yè)戰(zhàn)略、財務(wù)、生產(chǎn)、技術(shù)、營銷管理等的匹配性；審查企業(yè)是否區(qū)分材料類型制訂采購策略，評價采購策略與生產(chǎn)組織特征、庫存管理、采購人員隊伍建設(shè)等的匹配和一致程度。

營銷協(xié)同的審計內(nèi)容包括：審查評價企業(yè)營銷資源界定是否清晰，采取的營銷協(xié)同方式是否適當(dāng)；審查企業(yè)是否與協(xié)同企業(yè)問共享營銷資源、共同開展?fàn)I銷活動等效果。

（三）風(fēng)險管理協(xié)同審計創(chuàng)新。風(fēng)險管理審計具有審計方案編制個性化、審計方法使用動態(tài)化以及審計證據(jù)獲取系統(tǒng)化的技術(shù)特點。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c風(fēng)險管理審計既有聯(lián)系又有區(qū)別，兩者不能完全割裂開來，通過采取建立風(fēng)險信息數(shù)據(jù)庫、以風(fēng)險因素為基數(shù)計劃審計工作。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計模式發(fā)展起來的一種新的審計模式?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N以企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向的審計方法。具體來說，它是一種基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想，通過綜合評價企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，對企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，以確定審計工作的實質(zhì)性測試范圍、時間和程序的一種審計方法。它具有以戰(zhàn)略論、系統(tǒng)論為理論基礎(chǔ)，將審計重心前移以及注重運用分析性程序幾大特點。

（四）信息技術(shù)協(xié)同審計創(chuàng)新。近年來隨著分布式數(shù)據(jù)庫技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)日趨成熟，許多公司都采用分布式數(shù)據(jù)庫來管理數(shù)據(jù)，總公司與各分公司生成各自的數(shù)據(jù)庫，再通過分布式系統(tǒng)處理彼此之間數(shù)據(jù)交換，這樣可以提高工作的協(xié)調(diào)性與效率。但營業(yè)機(jī)構(gòu)的分散以及經(jīng)營手段的多樣，造成了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分散，這使得僅僅依靠傳統(tǒng)的統(tǒng)計方法和審計手段來分析被審單位的經(jīng)濟(jì)活動情況較為困難。

基于P2P技術(shù)的計算機(jī)協(xié)同審計系統(tǒng)設(shè)計為一種面向數(shù)據(jù)流的審計任務(wù)。首先審計人員各自根據(jù)所分配任務(wù)的要求采集被審計對象的相關(guān)數(shù)據(jù)，然后對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和匯總，將其轉(zhuǎn)換為審計軟件所需要的數(shù)據(jù)形式，并進(jìn)行數(shù)據(jù)預(yù)處理。最后審計人員運用相關(guān)審計軟件和協(xié)同技術(shù)將各自的電子數(shù)據(jù)在審計小組中共享，相互討論，對數(shù)據(jù)作進(jìn)一步的分析研究，從而發(fā)現(xiàn)審計線索，得出審計結(jié)論。

三、協(xié)同創(chuàng)新在審計工作中的作用

（一）推進(jìn)審計管理創(chuàng)新。從協(xié)同管理的角度來看，企業(yè)創(chuàng)新和競爭優(yōu)勢的獲取不是各項業(yè)務(wù)管理制度措施功能的簡單疊加，而是來自于對企業(yè)內(nèi)外部資源的整合利用和開發(fā)。企業(yè)管理協(xié)同審計通過審查企業(yè)管理協(xié)同機(jī)制設(shè)計執(zhí)行、評價協(xié)同效應(yīng)，對改善企業(yè)協(xié)同管理提出意見和建議，最終能夠促進(jìn)企業(yè)獲得可持續(xù)創(chuàng)新和競爭優(yōu)勢。

（二）推進(jìn)審計模式創(chuàng)新。為達(dá)成企業(yè)協(xié)同目標(biāo)，在運營管理過程中，管理者需要從企業(yè)整體管理角度，形成管理子系統(tǒng)互補、關(guān)聯(lián)的動態(tài)結(jié)構(gòu)，并根據(jù)企業(yè)快速變化的經(jīng)營環(huán)境，及時地整合、協(xié)調(diào)和共享企業(yè)資源，以獲得可持續(xù)的競爭和創(chuàng)新優(yōu)勢。企業(yè)業(yè)務(wù)運營管理協(xié)同審計目標(biāo)是審查評價企業(yè)各業(yè)務(wù)管理子系統(tǒng)的協(xié)調(diào)和一致程度，評價企業(yè)財務(wù)、采購、營銷、生產(chǎn)和技術(shù)研發(fā)協(xié)同機(jī)制設(shè)計和運行有效性，分析制約企業(yè)運營管理和戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的瓶頸因素，從而對改善企業(yè)財務(wù)、采購、營銷、生產(chǎn)和技術(shù)研發(fā)協(xié)同管理提出意見建議。

（三）推進(jìn)審計技術(shù)創(chuàng)新。計算機(jī)協(xié)同審計是借助計算機(jī)以及各種網(wǎng)絡(luò)技建立一個協(xié)同工作的環(huán)境，使一個群組成員能有合作，消除或減少群組成員在時間和空間上相互隔的障礙，節(jié)省了群組成員的時間和精力，提高了體工作質(zhì)量和效率。

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作者簡介：

李赟慧（1991—），女，山西省山陰縣人，研究生在讀，審計專業(yè)，研究方向：內(nèi)部審計。