毛寧波

[摘要]包裝物是指合作社為包裝產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，其根本目的是增加農(nóng)民收入。合作社的各種包裝物應(yīng)通過“產(chǎn)品物資—包裝物”明細帳戶，進行明細分類核算。本文主要講述合作社包裝物的核算。

[關(guān)鍵詞]合作社包裝物核算

[中圖分類號]F81[文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1003-1650 (2014)06-0024-02合作社將農(nóng)產(chǎn)品加工后出售，大都需要進行包裝，如：蜂產(chǎn)品、禽蛋、小雜糧、新鮮水果等，經(jīng)過包裝后的農(nóng)產(chǎn)品不僅能拓寬銷售渠道、提升銷售數(shù)量，其根本目的是增加農(nóng)民收入。

隨著農(nóng)民專業(yè)合作社生產(chǎn)經(jīng)營鏈條的延伸，農(nóng)產(chǎn)品深加工步伐的加快，農(nóng)民在加工農(nóng)產(chǎn)品的附加值里獲得的收益也在不斷的增加，農(nóng)產(chǎn)品加工的核算成為合作社經(jīng)營核算的一項主要內(nèi)容，而在經(jīng)營過程中包裝物的購入、領(lǐng)用、出售、出租等核算就顯得有為突出。本文從合作社包裝物的取得、減少、出租出借三個方面談一些自己的看法，與各位同仁共同學(xué)習(xí)。

包裝物是指合作社在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為包裝本合作社的產(chǎn)品或商品而儲備與使用的各類包裝容器，比如瓶、桶、箱、袋、籃等。合作社的各種包裝物應(yīng)通過“產(chǎn)品物資—包裝物”明細帳戶，進行明細分類核算。合作社在經(jīng)營中大量使用包裝物，需要單獨進行核算的，可增設(shè)“包裝物”一級帳戶進行核算。

一、包裝物取得的核算

1.購入的包裝物

合作社購入的包裝物，按實際支付的買價加運雜費、保險費和交納的有關(guān)稅金等，記入“包裝物”帳戶借方，同時記入“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付款”等帳戶貸方。

【例1】一家蛋雞養(yǎng)殖合作社用銀行存款購入包裝用竹籃1000個，單價10元，并已驗收入庫。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社包裝物增加，銀行存款減少，會計分錄為：

借：包裝物—竹籃10000

貸：銀行存款10000

2.新社員入社投入的包裝物

新成員入社投入的包裝物，按照各方確認的價值，記入“包裝物”帳戶借方，按照經(jīng)過批準的新成員所擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，記入“股金”帳戶貸方，按照兩者差額，記入“資本公積”帳戶。

【例2】合作社收到新成員王某入社投入蜂蜜包裝用玻璃瓶5000個，雙方確認價格為5000元，經(jīng)成員大會批準，該成員享有本社股金份額4000元。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社包裝物、股金、資本公積同時增加，會計分錄為：

借：包裝物—玻璃瓶5000

貸：股金—王某4000

資本公積1000

3.接受捐贈的包裝物

合作社接受捐贈的全新包裝物，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，記入“包裝物”帳戶的借方，同時記入“專項基金”帳戶貸方；如果捐贈方未提供有關(guān)憑證，則按市場或同類、類似包裝物的市場價格估計的金額，加上合作社應(yīng)負擔(dān)的運費等作為包裝物的成本，記入“包裝物”帳戶借方，同時記入“專項基金”帳戶貸方。

【例3】某蛋雞養(yǎng)殖合作社接受另外一個合作社捐贈全新塑料筐200只，發(fā)票遺失，類似包裝物市場估價每只15元，合作社用現(xiàn)金支付運費50元。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社包裝物和專項基金同時增加，庫存現(xiàn)金減少，會計分錄為：

借：包裝物—塑料筐3050

貸：專項基金3000

庫存現(xiàn)金50

4.國家財政直接補助資金形成的包裝物

合作社用國家財政直接補助資金購買包裝物，按實際發(fā)生的費用，記入“包裝物”帳戶借方，記入“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等帳戶貸方。同時，按實際使用的國家財政直接補助資金，沖減專項應(yīng)付款，記入“專項應(yīng)付款”帳戶借方，增加專項基金，記入“專項基金”帳戶貸方。

【例4】某小雜糧加工合作社收到國家財政直接補助資金50000元，資金用于扶持合作社產(chǎn)品包裝的購置。合作社使用補助資金支付了第一批禮品箱購置款，價值30000元，通過銀行轉(zhuǎn)帳。

4.1收到國家財政直接補助資金時：

借：銀行存款 50000

貸：專項應(yīng)付款 50000

4.2支付第一批包裝購置款時：

借：包裝物—禮品箱30000

貸：銀行存款30000

同時：

借：專項應(yīng)付款30000

貸：專項基金30000

5.盤盈的包裝物

合作社在財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤盈的包裝物，應(yīng)按同類包裝物市場價格估計的金額，記入“包裝物”帳戶借方，同時記入“其他收入”帳戶的貸方。

【例5】合作社在財產(chǎn)清查時，盤盈水果箱20個，市場價每個10元。

該項業(yè)務(wù)導(dǎo)致包裝物和其他收入同時增加，會計分錄為：

借：包裝物—水果箱200

貸：其他收入200

二、包裝物減少的核算

1.領(lǐng)用的包裝物

合作社內(nèi)部領(lǐng)用包裝物，應(yīng)履行相應(yīng)的程序，根據(jù)領(lǐng)用單進行核算，記入“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等帳戶借方，同時記入“包裝物”帳戶貸方。

【例6】合作社生產(chǎn)車間領(lǐng)用裝蜂蜜玻璃瓶一批，領(lǐng)用單載明該批包裝物的價格為3500元。

該項業(yè)務(wù)導(dǎo)致生產(chǎn)成本增加，包裝物減少，會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本—蜂蜜 3500

貸：包裝物—玻璃瓶 3500

2.出售的包裝物

包裝物的出售有單獨出售和隨同商品出售兩種情形。

2.1包裝物單獨出售

合作社在生產(chǎn)經(jīng)營存在閑置的或者多余的包裝物，為減少合作社資金占用，直接將包裝物出售的。出售的包裝物按已收或應(yīng)收價款記入“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”等帳戶借方，按實現(xiàn)的銷售收入記入“其他收入”帳戶貸方。同時，要結(jié)轉(zhuǎn)該批包裝物的成本，記入“其他支出”帳戶借方和“包裝物”帳戶貸方。

【例7】合作社將多余的雞蛋禮品籃一批以550元出售，現(xiàn)金收訖。該批禮品籃帳面價值460元。

該項業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社現(xiàn)金和其他收入同時增加，會計分錄為：

借：庫存現(xiàn)金550

貸：其他收入550

同時結(jié)轉(zhuǎn)該項批包裝物的成本。

借：其他支出460

貸：包裝物—禮品籃 460

2.2包裝物隨同商品出售

包裝物隨同商品出售可分為不單獨計價和單獨計價兩種情形。

（1）包裝物隨同商品出售不單獨計價。

包裝物隨同商品出售不單獨計價的，因包裝物價值已記入商品成本中，按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本即可，記入“經(jīng)營支出”帳戶借方，同時記入“包裝物”帳戶貸方。

【例8】合作社代銷蘋果一批，價值3500元，用本合作社的包裝出售，實際使用不單獨計價包裝紙箱50個，帳面價值500元，該批蘋果以5500元售完，銀行存款收訖。

該項業(yè)務(wù)導(dǎo)致銀行存款和經(jīng)營收入同時增加，會計分錄為：

借：銀行存款 5500

貸：經(jīng)營收入 5500

同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

借：經(jīng)營支出4000

貸：受托代銷商品—蘋果3500

包裝物—紙箱500

（2）包裝物隨同商品出售單獨計價。

包裝物隨同商品出售單獨計價的，按實際收到或應(yīng)收的價款，記入“銀行存款”、 “庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”等帳戶的借方，按實現(xiàn)的銷售收入記入“其他收入”帳戶的貸方。同時，按實際出售包裝物的成本，記入“其他支出”帳戶借方和“包裝物”帳戶貸方。

【例9】合作社代銷蘋果一批，價值3500元，用本合作社的包裝出售，實際使用單獨計價包裝紙箱50個，帳面價值500元，售價每個12元，該批蘋果以5500元售完，銀行存款收訖。

該項業(yè)務(wù)導(dǎo)致銀行存款和經(jīng)營收入同時增加，會計分錄為：

借：銀行存款 5500

貸：經(jīng)營收入 4900

其他收入 600

同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

借：經(jīng)營支出3500

其他支出 500

貸：受托代銷商品—蘋果3500

包裝物—紙箱 500

3.投資轉(zhuǎn)出的包裝物

合作社以包裝物對外投資時，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值，記入“對外投資”帳戶的借方，按包裝物的帳面價值，記入“包裝物”帳戶的貸方。按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值與包裝物帳面價值之間的差額，記入“資本公積”帳戶。

【例10】合作社以一批包裝物對另外一個合作社進行聯(lián)營投資，該批包裝物帳面價值8000元，經(jīng)評估確認其價值為5000元。

該項業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社對外投資增加，包裝物和資本公積減少，會計分錄為：

借：對外投資5000

資本公積3000

貸：包裝物8000

4.捐贈轉(zhuǎn)出的包裝物

合作社捐贈包裝物時，按包裝物帳面價值記入“其他支出”帳戶借方，同時記入“包裝物”帳戶貸方。

【例11】合作社將一批不再用包裝物捐出，該項批包裝物帳面價值4800元。

該項業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社其他支出增加，包裝物減少，會計分錄為：

借：其他支出4800

貸：包裝物4800

5.盤虧的包裝物

合作社在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧的包裝物，應(yīng)查明原因，按過失人應(yīng)賠償?shù)慕痤~，記入“應(yīng)收款”、“成員往來”等帳戶的借方，按包裝物帳面價值記入“包裝物”帳戶貸方，按帳面價值與過失人賠償金額的差額，記入“其他支出”帳戶借方。

【例12】合作社在財產(chǎn)清查中，盤虧一批包裝物，帳面價值1500元。經(jīng)查明屬保管員看管失誤，由其賠償現(xiàn)金500元，在下月工資中扣除。

該項業(yè)務(wù)導(dǎo)致應(yīng)收款和其他支出增加，包裝物減少，會計分錄為：

借：應(yīng)收款500

其他支出1000

貸：包裝物 1500

三、包裝物出租出借的核算

合作社出租出借包裝物，要加強實物管理，在備查簿上登記。收到出租包裝物租金時，記入“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等帳戶借方，同時記入“其他收入”帳戶貸方。收到出借出租包裝物的押金時，記入“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等帳戶借方，同時記入“應(yīng)付款”、“成員往來”帳戶貸方，退還押金時做相反會計分錄。

【例13】蛋雞養(yǎng)殖合作社將裝蛋塑料筐20個出借給本社成員李某，收取押金300元，到期收回塑料筐，退還押金。

1、收到李某塑料筐押金時，會計分錄為：

借：庫存現(xiàn)金300

貸：成員往來—李某300

2、收回李某的塑料筐，退還押金時，會計分錄為：

借：成員往來—李某300

貸：庫存現(xiàn)金300

【例14】蛋雞養(yǎng)殖合作社以每個3元出租給非成員楊某塑料筐10個，每個收取押金15元，收到租金30元，到期收回塑料筐，退還押金。該塑料筐帳面價值每只15元。

1、出租給楊某塑料筐，收到押金和租金時，會計分錄為：

借：庫存現(xiàn)金180

貸：應(yīng)付款—楊某150

其他收入 30

2、收回塑料筐，退還押金時，會計分錄為：

借：應(yīng)付款—楊某150

貸：庫存現(xiàn)金150

如楊某將租賃的10只塑料筐遺失了3只，這3只塑料筐視同銷售，會計分錄為：

借：應(yīng)付款—楊某150

貸：庫存現(xiàn)金105

其他收入 45

同時結(jié)轉(zhuǎn)該塑料筐的實際成本。

借：其他支出 45

貸：包裝物—塑料筐45

出租出借包裝物逾期未退回，視同包裝物銷售，應(yīng)作其他收入處理，會計分錄同上。

參考文獻

[1]王少澤. 包裝物的核算及納稅賬務(wù)處理[J]. 西部財會,2013,08:20-22.

[2]趙建新. 包裝物核算的地位問題探討[J]. 經(jīng)濟師,2008,06:150-151.