徐劍

[摘 要] 計算機應(yīng)用技術(shù)在財務(wù)領(lǐng)域的廣泛普及以及財務(wù)數(shù)據(jù)量的迅猛增長，使得內(nèi)部審計信息化成為現(xiàn)代財務(wù)審計發(fā)展的必然趨勢。本文從內(nèi)部審計信息化定義出發(fā)，通過分析高校運用信息系統(tǒng)進行內(nèi)部審計的必要性，提出高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)的具體策略。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計；信息化；信息系統(tǒng)；高校

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 05. 017

[中圖分類號] F239.1；F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）05- 0023- 03

隨著計算機應(yīng)用技術(shù)在財務(wù)領(lǐng)域的廣泛普及，高校財務(wù)工作從傳統(tǒng)手工記賬轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬰娝慊?，形成了以預(yù)算控制系統(tǒng)、收費系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)和賬務(wù)系統(tǒng)為核心的綜合會計系統(tǒng)。這一變化對會計核算環(huán)境、控制方式、會計信息的儲存介質(zhì)與檔案管理、防范錯弊的控制等方面產(chǎn)生了很大影響，也對信息系統(tǒng)安全性、可靠性的審計提出了更高的要求。為了適應(yīng)財務(wù)信息化，必須加快推進高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)，提高審計質(zhì)量，降低審計成本，提高審計效率。

1 內(nèi)部審計信息化定義

內(nèi)部審計信息化是指內(nèi)部審計機構(gòu)借助計算機、網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)手段，組織管理審計項目，實施審計工作，評價組織運營，評估信息系統(tǒng)的活動。目前開展的審計信息化主要側(cè)重于兩個方面：一是利用審計軟件核查電子財務(wù)數(shù)據(jù)資料，對被審計單位的財政、財務(wù)收支，經(jīng)營管理活動及相關(guān)會計資料的真實性、正確性、合規(guī)性、效益性進行審查和監(jiān)督，審計對象既包括手工會計系統(tǒng)也包括會計電算化系統(tǒng)；二是對信息系統(tǒng)本身進行審計（也稱為IT審計），審計人員通過收集和評價審計證據(jù)，對信息系統(tǒng)是否能夠保護資產(chǎn)的安全、維護數(shù)據(jù)的完整、使被審計單位的目標得以有效實現(xiàn)、使組織的資源得到高效利用等方面做出判斷。就高校而言，我們所提的審計信息化主要還是指第一個方面的涵義，即利用審計軟件開展審計工作。

2 內(nèi)部審計信息化的必要性

（1）推行內(nèi)部審計信息化是審計對象信息化的客觀需求。隨著高校信息化建設(shè)水平的提高，高校財務(wù)工作從傳統(tǒng)手工記賬轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬰娝慊?，財?wù)數(shù)據(jù)的處理主要依靠聯(lián)網(wǎng)的財務(wù)軟件完成。在這種信息化環(huán)境下，審計工作面臨著一些新的變化，比如數(shù)據(jù)處理的性質(zhì)，審計對象的經(jīng)濟業(yè)務(wù)運作方式、控制措施，審計線索和審計證據(jù)的財務(wù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)等都已發(fā)生變化。傳統(tǒng)的手工審計或賬項審計已無法適應(yīng)會計網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)電子化的需要，推進內(nèi)部審計信息化是必然趨勢。

（2）推行內(nèi)部審計信息化是高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的內(nèi)在需要。審計署提出審計工作要逐步實現(xiàn)“三個轉(zhuǎn)變”：從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)審計和靜態(tài)審計相結(jié)合，從單一現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合，從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮袑徲嫼褪潞髮徲嬒嘟Y(jié)合。內(nèi)部審計人員可以利用計算機數(shù)據(jù)處理快速、準確的特點，站在全局和系統(tǒng)的高度，對各個要素之間的關(guān)聯(lián)活動和相互作用的效果進行審計，從而進行系統(tǒng)、動態(tài)的綜合審計評價。

（3）推行內(nèi)部審計信息化是擴大審計范圍，提高審計質(zhì)量和效率的有效手段。高校經(jīng)營形式的多樣化必然導(dǎo)致會計核算方式的多樣化，就筆者所在學(xué)校而言，核算基礎(chǔ)既有事業(yè)會計制度，也有企業(yè)會計制度，使用的會計核算軟件也各不相同。審計人員要從大量的財務(wù)信息中發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險點，從不同的會計軟件系統(tǒng)中獲取審計證據(jù)，單獨依靠傳統(tǒng)的手工審計是難以實現(xiàn)的。因此，高校必須積極推行內(nèi)部審計信息化，利用現(xiàn)代信息技術(shù)進行變革，改進審計方式方法，提高審計質(zhì)量和效率。一方面，我們可以利用計算機數(shù)據(jù)處理快速、準確的特點，擴大審計范圍；另一方面，我們可以利用計算機的數(shù)據(jù)處理能力，對審計數(shù)據(jù)進行篩選、分析、重構(gòu)，揭示審計風(fēng)險點，確定審計重點問題、重點環(huán)節(jié)，提高審計質(zhì)量和效率。

3 內(nèi)部審計信息化建設(shè)的策略

高校內(nèi)部審計信息化應(yīng)該實現(xiàn)兩個功能：一要幫助審計工作者快速開展審計工作，完成對各類審計證據(jù)的收集、評估，做出審計判斷；二要實現(xiàn)審計管理信息化，利用審計軟件管理分解審計項目、把握項目進度、項目資料歸檔等流程。

3.1 高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視內(nèi)部審計信息化

高校領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持是開展內(nèi)部審計信息化的前提條件。審計信息化不只是個技術(shù)方法的問題，它對審計工作的程序、方式、質(zhì)量和管理，乃至審計人員的自身素質(zhì)和思維方式都會帶來深刻的影響。建設(shè)內(nèi)部審計信息化，實現(xiàn)“數(shù)字化審計”，不僅涉及技術(shù)問題，還涉及管理問題，比如管理方式的改變、相關(guān)制度準則修訂。因此，只有高校領(lǐng)導(dǎo)重視，大力支持審計信息化建設(shè)工作，在經(jīng)費保障、人員安排、制度政策等方面給予大力支持，才能為審計信息化創(chuàng)造良好的外部環(huán)境支持。

3.2 信息化硬件平臺的建設(shè)

信息化建設(shè)的硬件平臺包括信息設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。信息設(shè)備包括計算機、傳真機、電話等，它是審計人員實現(xiàn)人機交互的工具。經(jīng)過近幾年的發(fā)展，學(xué)校有線網(wǎng)絡(luò)或無線網(wǎng)絡(luò)基本覆蓋了教學(xué)區(qū)和生活區(qū)的全部范圍，高校審計部門的審計人員基本上都配備了適用的計算機，審計人員的日常辦公也在逐步實現(xiàn)計算機化和自動化。由此可見，高校審計信息化的硬件設(shè)施建設(shè)已經(jīng)達到了一定的水平，能夠基本滿足內(nèi)部審計信息化的需要。

3.3 信息化軟件平臺建設(shè)

3.3.1 軟件的選擇

高校在選擇審計軟件時，應(yīng)該從學(xué)校實際出發(fā)，審計軟件既要符合審計原理、規(guī)程的要求，還要滿足學(xué)校審計工作開展的需求。高校計算機審計目前主要用于輔助審計，利用計算機審計技術(shù)代替大量手工審計工作，比如大量重復(fù)數(shù)據(jù)的排查、核對和分析，因此，高校在選擇計算機審計軟件時，不僅應(yīng)該考慮審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、審計數(shù)據(jù)整理等基本功能，更應(yīng)該重視審計軟件的數(shù)據(jù)分析功能、預(yù)警功能、一致性檢驗功能和檢索功能，也可根據(jù)需要，適當增加對審計事項真實性、合法性的技術(shù)辨別等功能。

在實際審計工作中就遇到這樣的檢索問題?，F(xiàn)行高校會計核算方式和管理模型為“會計科目編碼”加“項目編碼”加“部門編碼”，每組編碼作用不同。會計科目編碼主要依據(jù)高校會計制度的要求編制，負責核算高校全部經(jīng)費，會計科目編碼不區(qū)分部門或項目，即經(jīng)費內(nèi)容相同，會計科目編碼相同。項目編碼，歸集項目經(jīng)費的所有收入（預(yù)算）與支出。部門編碼，歸集一個部門所有的經(jīng)費項目。三組編碼之間的關(guān)系是：查詢?nèi)魏钨~目均需通過會計科目編碼來實現(xiàn)，項目編碼與會計科目編碼組合后可實現(xiàn)按項目查賬，部門編碼可查詢到該部門所有的項目編碼。審計過程中要查詢學(xué)生工作經(jīng)費，會計科目只能反映總收總支，若需區(qū)分經(jīng)費收支屬于哪個院、系的，還要使用部門編碼和項目編碼來確定。一次查詢未能得出學(xué)生工作經(jīng)費收入、支出、結(jié)余情況，而需要分別查詢學(xué)生工作經(jīng)費項目的收入、支出，然后再人工匯集在一起，費時費力，浪費資源。

針對這一情況，首先，在軟件選擇過程中就應(yīng)該增加復(fù)合條件查賬功能，既能實現(xiàn)項目查賬，又能實現(xiàn)科目查賬。一個項目可查詢多個科目，或者一個科目能查詢多個項目，查詢結(jié)果以三欄賬或多欄賬的方式予以歸集，并按會計科目明細賬的方式顯示項目明細。如上述學(xué)生工作經(jīng)費，審計人員可以通過一次查詢，完整地獲取學(xué)生工作經(jīng)費的收支，如果收支項目有明細核算，可將收支內(nèi)容以三欄賬或多欄賬方式顯示明細。其次，應(yīng)該增加軟件的靈活性。比如將查詢條件保存下來，方便審計人員使用，或者審計人員可以根據(jù)查詢需要編寫查詢程序，避免下次查詢時重復(fù)輸入，提高工作效率。

3.3.2 內(nèi)審人員的參與

審計信息化不同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，其審計活動的開展應(yīng)當在信息系統(tǒng)開發(fā)階段介入，若不在信息系統(tǒng)開發(fā)階段介入，則會增加信息系統(tǒng)審計的成本。在信息系統(tǒng)開發(fā)階段，信息系統(tǒng)審計人員可以通過3種方式參與其中：信息系統(tǒng)審計人員作為用戶參與到信息系統(tǒng)的開發(fā)過程中；信息系統(tǒng)審計人員作為開發(fā)小組的成員參與到系統(tǒng)開發(fā)過程中；信息系統(tǒng)審計人員以審計師的身份參與系統(tǒng)開發(fā)過程中。有些信息系統(tǒng)審計技術(shù)要求在系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)計中嵌入一些特殊功能，審計人員與這種系統(tǒng)有利害關(guān)系，讓其參與這個過程，更有利于高校信息系統(tǒng)審計活動的開展。

3.4 信息化系統(tǒng)管理與維護

信息化系統(tǒng)開發(fā)完成之后，便進入了系統(tǒng)維護階段。系統(tǒng)維護涉及修改系統(tǒng)，使之適應(yīng)用戶需求的變化。維護成本與最初的開發(fā)成本相比，意味著更大的資源開銷。在系統(tǒng)生命周期，其總成本中有80%～90%是在維護階段發(fā)生的，為減少信息系統(tǒng)審計的成本，高校必須培養(yǎng)自己的信息系統(tǒng)審計人員，定期對現(xiàn)有高校信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制、安全、軟硬件、災(zāi)難恢復(fù)計劃等進行審計。

信息系統(tǒng)維護審計的程序通常包括：獲取被審計單位的信息系統(tǒng)維護計劃與政策；檢查信息系統(tǒng)維護記錄，查看維護人員對維護情況否給予完整的記錄；檢查信息系統(tǒng)的維護申請、批準、授權(quán)與執(zhí)行文檔等，確認是否符合信息系統(tǒng)審計維護的相關(guān)計劃與政策；審查信息系統(tǒng)維護后的測試與檢驗報告，向相關(guān)人員詢問測試情況，確認信息系統(tǒng)是否經(jīng)過充分的測試；抽查與信息系統(tǒng)維護相關(guān)的文件資料，確定是否有維護過的地方，并及時進行更新與歸檔。

3.5 審計信息化人才的培養(yǎng)

審計信息化的推動和實施需要審計信息化人才，審計工作信息化的開展，僅僅依靠硬件設(shè)備的投入而沒有相應(yīng)的人員隊伍配備是不行的。為加強信息系統(tǒng)審計人才的培養(yǎng)，我們可以采用對外引進與對內(nèi)培訓(xùn)兩手抓的原則，加快培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的計算機審計人才。

高校內(nèi)部審計部門可以通過大力開展信息系統(tǒng)知識培訓(xùn)，提高審計人員的信息技術(shù)水平，改進計算機實際操作能力，以問題促學(xué)習(xí)，使審計人員信息化水平在實踐中逐步提高。也可嘗試將內(nèi)部審計人員送到社會中介機構(gòu)或者審計軟件開發(fā)部門學(xué)習(xí)，通過與專業(yè)審計人員和軟件技術(shù)服務(wù)人員的溝通，提高其審計軟件的實際操作能力。

3.6 審計信息化規(guī)章制度完善

為促進審計信息化的發(fā)展，必須建立和完善相關(guān)的標準規(guī)范，包括法律規(guī)范、業(yè)務(wù)規(guī)范和技術(shù)規(guī)范。我國已建立了一些與審計相關(guān)的法律規(guī)范、業(yè)務(wù)規(guī)范和技術(shù)規(guī)范，比如《審計機關(guān)計算機輔助審計辦法》《獨立審計具體準則第 20 號——計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》。但是，審計環(huán)境的變化導(dǎo)致審計工作中出現(xiàn)的新問題缺少現(xiàn)行法規(guī)的支持，業(yè)務(wù)規(guī)范的滯后制約審計信息化的發(fā)展，因此，審計法規(guī)、準則應(yīng)及時完善，涵蓋信息技術(shù)環(huán)境的變化和新型審計業(yè)務(wù)的變化。

同樣，高校在開展內(nèi)部審計信息化時，不僅應(yīng)該遵循審計準則的要求，更需要結(jié)合高校內(nèi)部審計工作特點，加強校際交流合作，根據(jù)《國際內(nèi)部審計準則》的要求制定具體的審計信息化實施細則，指導(dǎo)高校審計信息化實踐，提高審計效率和質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

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