張新茹

[摘 要] 復(fù)雜艱難的經(jīng)濟形勢逼迫企業(yè)必須以敏銳的目光盯緊經(jīng)濟運行質(zhì)量，通過產(chǎn)品賺取足夠的盈利資金來打造持續(xù)競爭力。能夠反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)有很多，如總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率、資本收益率、成本費用利潤率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)等，但是最直接反映產(chǎn)品盈利能力的指標(biāo)還是毛利率指標(biāo)，通過對毛利率指標(biāo)的全局和全過程控制，來倒逼產(chǎn)品成本的管理，杜絕無邊際效益產(chǎn)品的生產(chǎn)，是企業(yè)財務(wù)管理的最有效途徑之一。

[關(guān)鍵詞] 毛利率；企業(yè)管理；對標(biāo)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 05. 005

[中圖分類號] F275 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）05- 0007- 02

1 毛利率三級對標(biāo)的內(nèi)容及步驟

1.1 毛利率三級對標(biāo)管理工作原則

（1）動態(tài)比較原則。通過毛利率指標(biāo)動態(tài)比較的管理模式，不斷確定最優(yōu)指標(biāo)，確立新的先進性標(biāo)桿，圍繞新標(biāo)桿，尋找差距和不足，不斷創(chuàng)新，提升業(yè)績和水平。

（2）指標(biāo)與管理兼?zhèn)湓瓌t。要通過對標(biāo)管理，明確指標(biāo)先進性與管理有效性、科學(xué)性上的差距，確定改進方向，完善各項措施和標(biāo)準，不斷提高經(jīng)營業(yè)績和管理水平。

（3）循序漸進與持續(xù)改進原則。對標(biāo)項目選擇和指標(biāo)確定要切合企業(yè)實際，逐年增加對標(biāo)管理內(nèi)容，逐步擴大對標(biāo)管理范圍，漸進推廣對標(biāo)管理經(jīng)驗，穩(wěn)步推進對標(biāo)管理深度，有效推動管理水平不斷提高，常抓不懈，實現(xiàn)毛利率對標(biāo)管理的，持續(xù)完善和改進。

1.2 對標(biāo)管理工作實施

（1）對標(biāo)工作主體。毛利率對標(biāo)管理工作的實施主體是企業(yè)財務(wù)管理部門及企業(yè)下屬各分廠。開展毛利率對標(biāo)管理的產(chǎn)品應(yīng)選充分競爭性產(chǎn)品，把毛利率對標(biāo)與各項成本管理制度有效整合。對標(biāo)項目要切合企業(yè)實際，內(nèi)容由少到多，層級由主及次。將對標(biāo)改進項目納入全面預(yù)算管理之中，并與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任考核緊密結(jié)合。

（2）毛利率對標(biāo)組織管理。財務(wù)總監(jiān)全面負責(zé)組織實施毛利率對標(biāo)管理工作，企業(yè)財務(wù)部門負責(zé)對各分公司對標(biāo)管理工作進行監(jiān)督、檢查、考核和管理。

1.3 毛利率對標(biāo)方式、指標(biāo)體系及工作程序

1.3.1 毛利率對標(biāo)方式

采取主導(dǎo)產(chǎn)品毛利率對標(biāo)方式。

1.3.2 毛利率對標(biāo)指標(biāo)體系

對毛利率指標(biāo)進行動態(tài)縱向分類分析和橫向?qū)Ρ确治?，本著過程控制原則，建立指標(biāo)的月度、季度、年度分析制度。根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r、不同階段重點工作以及對標(biāo)的成果，對指標(biāo)體系進行動態(tài)調(diào)整，確保各項管理手段和標(biāo)準的適應(yīng)性以及指標(biāo)體系的先進性和示范性。

1.3.3 對標(biāo)工作程序

開展毛利率對標(biāo)管理工作應(yīng)建立對標(biāo)管理體系，并圍繞對標(biāo)環(huán)境分析、選定標(biāo)桿、對標(biāo)比較、對標(biāo)績效改進及持續(xù)改進5個階段開展橫向及縱向毛利率對標(biāo)管理工作。

（1）對標(biāo)環(huán)境分析。企業(yè)通過分析當(dāng)前所處的內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營實際，梳理成本管理流程和相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，圍繞成本基礎(chǔ)管理各個工作方面，找出影響成本管理的短板，分析在具體領(lǐng)域進行對標(biāo)瞄準的可行性，確定瞄準的具體目標(biāo)。

（2）標(biāo)桿的選擇。標(biāo)桿既可以選擇同行業(yè)橫向水平，也可以選擇本企業(yè)歷史水平或者同期水平等縱向水平。通過毛利率標(biāo)桿的科學(xué)選擇，不斷超越自我，從而能更有效地推動企業(yè)向業(yè)界最好水平看齊，努力提升其成本競爭能力。

（3）標(biāo)桿數(shù)據(jù)搜集與對比分析。通過橫向和縱向篩選標(biāo)桿數(shù)據(jù)，確保標(biāo)桿的科學(xué)性、準確性，以便于進行對標(biāo)分析，得出準確的結(jié)論并找到改進的目標(biāo)。

（4）標(biāo)桿項目績效改進。與選定的標(biāo)桿進行對標(biāo)，研究差距，在分析差距和找出原因的基礎(chǔ)上，明確應(yīng)該改進的具體內(nèi)容，確定應(yīng)該達到的追趕目標(biāo)，制訂改進措施及實施方案。

按制訂的改進措施與實施方案，全面實施整改和責(zé)任落實工作，并對結(jié)果進行評估。在評估的基礎(chǔ)上，積極轉(zhuǎn)化和推廣對標(biāo)成果，完善管理平臺和指標(biāo)體系。

1.4 毛利率對標(biāo)指標(biāo)分析

建立科學(xué)合理、突出戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和業(yè)績考核要求的毛利率對標(biāo)指標(biāo)體系，并對指標(biāo)進行動態(tài)分類分析和橫向?qū)Ρ龋局^程控制的原則，按月度、季度、年度對各類指標(biāo)進行分析。

1.5 毛利率對標(biāo)的績效管理

（1）企業(yè)下屬各分廠每季度組織對本單位的毛利率對標(biāo)管理工作進行檢查，匯總整理完成情況，并上報企業(yè)財務(wù)部門。

（2）建立毛利率對標(biāo)管理工作考核機制，把責(zé)任單位毛利率對標(biāo)管理執(zhí)行情況作為年度經(jīng)濟責(zé)任考核評分依據(jù)，并嚴格獎懲兌現(xiàn)。

（3）定期分析研究重點成本項目對標(biāo)挖潛工作的進展情況，總結(jié)經(jīng)驗，解決存在的問題，推動對標(biāo)挖潛工作深入持久開展。

2 毛利率三級對標(biāo)的應(yīng)用舉例

下面以某單位為例，對毛利率三級對標(biāo)在實際工作中的應(yīng)用進行解析。三級對標(biāo)管理分3個層次進行，即重點產(chǎn)品毛利率對標(biāo)、重點分廠毛利率對標(biāo)和總廠毛利率對標(biāo)，通過“毛利率三級對標(biāo)”管理找出影響公司盈利能力的瓶頸，為領(lǐng)導(dǎo)提供可靠的決策依據(jù)。

為了可以簡單說明問題，選擇某企業(yè)的重點支柱產(chǎn)品進行毛利率對標(biāo)分析，標(biāo)桿選擇去年同期的縱向數(shù)據(jù)來進行三級對標(biāo)。

圖1、圖2、圖3分別展示了某企業(yè)三級毛利率對標(biāo)的詳情。圖1展示的是重點支柱產(chǎn)品的毛利率上半年同比趨勢；圖2展示的是生產(chǎn)該產(chǎn)品的分廠上半年毛利率的走勢；圖3是全廠上半年毛利率的縱向?qū)Ρ葓D。

從圖1～圖3中可以清晰地看到，重點主導(dǎo)產(chǎn)品盈利能力的改善是帶動某分廠盈利水平提升的重要因素，正是該產(chǎn)品盈利能力的不斷提升，使得該分廠毛利率水平有了較大突破，從3月份開始毛利率水平平穩(wěn)走高。

有了支撐產(chǎn)品毛利率提升的帶動，某分廠上半年毛利率呈現(xiàn)出良好的走勢。

兩級對標(biāo)毛利率水平平穩(wěn)提升，某企業(yè)上半年對標(biāo)考核的毛利率指標(biāo)提高了，圖3展示了三級毛利率的對標(biāo)情況。

采用毛利率三級對標(biāo)管理，非常有利于公司更好地實現(xiàn)產(chǎn)品盈利能力的過程控制，做到有的放矢，動態(tài)地找出影響產(chǎn)品效益的制約因素，及時找出問題，從而做到循序漸進，措施到位，解決問題。

對標(biāo)管理不是目的，目的是為了找出提高產(chǎn)品盈利能力的途徑。

通過以上分析可知，一增（增收）和一降（降本）缺一不可，所以下一步的措施應(yīng)當(dāng)是外抓市場，內(nèi)控成本。

（1）提高市場話語權(quán)，實現(xiàn)增收。市場開拓是關(guān)鍵，確定市場貢獻值及貢獻率，注重市場地位，統(tǒng)籌營銷資源建設(shè)，實現(xiàn)營銷市場信息、情報資源、政府事務(wù)與公共關(guān)系資源、商業(yè)客戶信用資料以及客戶檔案、媒介資源等信息的共享，著眼于整體營銷效益，實現(xiàn)資源整合和效益最大化。

（2）完善毛利率動態(tài)管理機制，做到循序漸進和持續(xù)改進，實現(xiàn)降本。以上是三級對標(biāo)在企業(yè)中應(yīng)用的簡單舉例，在實際應(yīng)用中，我們可以逐步增加對標(biāo)管理內(nèi)容，擴大對標(biāo)管理范圍，漸進推廣對標(biāo)管理經(jīng)驗，穩(wěn)步推進對標(biāo)管理深度，從而有效推動管理水平不斷提高，實現(xiàn)企業(yè)競爭力的不斷提升。