邢小培 陳莉 張濤

[摘要]“營改增”是國家稅制改革進(jìn)程中的重要一環(huán)，是有效解決營業(yè)稅和增值稅兩稅并行的稅收制度下重復(fù)征稅嚴(yán)重、稅收抵扣鏈條不完整、稅收征管效率低下等問題的重要舉措。試點(diǎn)以來，國內(nèi)針對“營改增”對企業(yè)影響的研究層出不窮。本文從稅改對企業(yè)稅負(fù)、會(huì)計(jì)處理、利潤變化三個(gè)角度來對現(xiàn)有的研究進(jìn)行概況總結(jié)，以期對未來的研究提供建議和方向。

[關(guān)鍵詞]營改增；稅負(fù)；會(huì)計(jì)處理；利潤；影響

[中圖分類號] [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號]1005-6432（2014）9-0143-02

1 前 言

“營改增”是當(dāng)前我國稅制改革領(lǐng)域乃至整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)改革領(lǐng)域的重要議題，是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措。2012年1月1日開始“營改增”在上海的部分地區(qū)和行業(yè)拉開帷幕，8月1日起擴(kuò)大改革試點(diǎn)，將北京、天津、江蘇等11個(gè)省市列入試點(diǎn)范圍，2013年8月1日在全國交通運(yùn)輸行業(yè)和部分服務(wù)業(yè)推廣。目前，“營改增”試點(diǎn)正分批分步、合理有序的在全國推廣，有望在十二五期間完成這一重大改革。作為企業(yè)來說，熟悉改革政策，分析改革對企業(yè)的影響，并采取積極有效的措施順應(yīng)改革潮流，抓住機(jī)遇，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，是必由之路。

自改革被提出以及論證階段開始，對“營改增”的研究和討論就在理論界和實(shí)務(wù)界廣泛開展起來，研究的內(nèi)容涉及“營改增”的背景、意義、制度設(shè)計(jì)、對企業(yè)的影響、出現(xiàn)的問題以及應(yīng)對措施等多個(gè)方面。本文針對“營改增”對企業(yè)的影響以及企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對措施對現(xiàn)有研究成果進(jìn)行綜述，希望達(dá)到以下目的：

①對“營改增”研究的文獻(xiàn)進(jìn)行整理、比較、分析和綜合；②探索“營改增”試點(diǎn)以來兩年的時(shí)間里所取得的成效。

2 “營改增”對企業(yè)的影響研究綜述

“營改增”試點(diǎn)開始已經(jīng)歷了兩年的時(shí)間，由于行業(yè)的不同以及很多不確定性因素，改革中遇到了很多困難，但是也取得了很大的成效。針對改革中出現(xiàn)的問題，國家也制定了合理有效的措施，逐步完善稅制，讓這次改革向著理想的目標(biāo)發(fā)展。改革試點(diǎn)開始后，針對試點(diǎn)行業(yè)在稅負(fù)、會(huì)計(jì)處理以及財(cái)務(wù)績效等方面出現(xiàn)的變化，以及未列入試點(diǎn)的行業(yè)預(yù)計(jì)將出現(xiàn)的變化，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界開展了廣泛的研究。

2.1 “營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響研究

稅制改革對企業(yè)最直接也是最直觀的影響就是稅負(fù)的影響，由于不同的行業(yè)有其自身的特點(diǎn)，改革前后稅負(fù)的變化也不相同。劉東輝（2012）針對稅改對不同行業(yè)的影響進(jìn)行了測算和估計(jì)，認(rèn)為對交通運(yùn)輸行業(yè)而言，短期來看由于稅率大幅度提升使得一部分企業(yè)稅負(fù)加重，但是長遠(yuǎn)來看由于稅改后固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)能夠抵扣將大幅度降低稅負(fù)。檀賀禮（2012）認(rèn)為針對試點(diǎn)中出現(xiàn)的部分企業(yè)稅負(fù)加重的情況，制定較低的稅率以及適當(dāng)增加準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目應(yīng)成為下一步稅改工作的重點(diǎn)，只有這樣才能從根本上避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)。徐臣國（2012）采用定性分析和定量分析相結(jié)合的方法對油田礦區(qū)稅改前后的稅負(fù)變化進(jìn)行了預(yù)計(jì)，結(jié)果表明油田礦區(qū)公共汽車公司稅改后稅負(fù)將出現(xiàn)較大下降，物業(yè)服務(wù)業(yè)稅負(fù)下降的幅度較小，主要原因是其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。

2.2 “營改增”對企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響研究

稅制改革除了對企業(yè)稅負(fù)的影響，另一直接影響就是企業(yè)稅改前后會(huì)計(jì)處理上的變化。了解這一變化企業(yè)才能及時(shí)調(diào)整自己的賬務(wù)處理，在改革中受益。秦文嬌（2012）在研究中針對財(cái)政部發(fā)布的“營改增”配套文件《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，分析了文件中對納稅人差額征稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。包括：《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的可以按差額征稅的項(xiàng)目；“營改增”試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人和小規(guī)模納稅人接受試點(diǎn)地區(qū)以及非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的差額征稅會(huì)計(jì)處理。冷琳（2012）以某一具體的交通運(yùn)輸企業(yè)為例，分析營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理差異。這些差異體現(xiàn)在采購交通運(yùn)輸設(shè)備、設(shè)備處置、購買汽柴油、發(fā)生維修費(fèi)用、實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸收入時(shí)的涉稅會(huì)計(jì)處理的變化。

2.3 “營改增”對企業(yè)利潤的影響研究

企業(yè)的目的是盈利，因此對企業(yè)及其利益相關(guān)者來說最關(guān)心的也是企業(yè)的盈利狀況。特別是稅制改革后，人們更關(guān)心的是改革是否能夠給企業(yè)帶來更多的利潤。侯巧春（2012）認(rèn)為由于稅率的增加和稅基的變化，稅改對企業(yè)財(cái)務(wù)造成很多不利影響，從財(cái)務(wù)報(bào)表上看會(huì)造成營業(yè)收入減少，而且稅改后稅務(wù)機(jī)關(guān)對專用發(fā)票的審核更為嚴(yán)格。吳丹彤、李學(xué)東、丁建偉（2012）通過案例分析認(rèn)為稅改對于服務(wù)業(yè)一般納稅人來說，收入下降會(huì)導(dǎo)致利潤下降，但由于利潤降低的幅度小于稅負(fù)降低的幅度，因此從整體上來說企業(yè)仍然受益。同時(shí)隨著企業(yè)盈利能力指標(biāo)的提升，會(huì)吸引大量的潛在投資者。

3 企業(yè)應(yīng)對“營改增”應(yīng)采取的措施研究綜述

企業(yè)是稅制改革的直接參與者，也是直接受益者。同時(shí)，對于改革初期出現(xiàn)的問題，企業(yè)也首當(dāng)其沖。因此，企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對稅改潮流，調(diào)整自身戰(zhàn)略，采取合理有效的應(yīng)對措施，趨利避害。胡根榮（2011）認(rèn)為針對此次稅改，企業(yè)應(yīng)采取以下措施來應(yīng)對：檢查更新業(yè)務(wù)流程；分析稅改對企業(yè)成本和產(chǎn)品價(jià)格的影響；制定規(guī)劃；升級會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；對員工做好財(cái)稅知識(shí)培訓(xùn)等。此次營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)是國家在稅收改革中邁出的非常重要的一步，企業(yè)應(yīng)該盡早采取措施，完善業(yè)務(wù)流程，應(yīng)對未知的風(fēng)險(xiǎn)。侯巧春（2012）認(rèn)為針對稅改對企業(yè)財(cái)務(wù)造成的稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅專用發(fā)票審核更為嚴(yán)格等不利影響，企業(yè)有必要采取相應(yīng)的措施來應(yīng)對稅改變化，包括利用供應(yīng)商的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)、實(shí)行發(fā)票嚴(yán)格管理制度、密切關(guān)注政策變化等措施。

4 結(jié) 論

1994年稅制改革以來形成的流轉(zhuǎn)稅體系以營業(yè)稅和增值稅并立為其顯著特點(diǎn)，這種稅制結(jié)構(gòu)在當(dāng)時(shí)起到了很好的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的作用，但是隨著時(shí)間的推進(jìn)，已經(jīng)越來越不適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其弊端逐步顯露出來：重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重，不同行業(yè)甚至同行業(yè)之內(nèi)稅負(fù)不同，出口貨物退稅不合理，稅收征管上的交叉征稅等問題嚴(yán)重影響了我國的稅收征管水平和效率。因此，“營改增”勢在必行。作為稅制改革的直接參與者和受益者，企業(yè)必須熟悉稅改政策，了解稅改對企業(yè)的影響，并調(diào)整自身戰(zhàn)略，采取有效措施應(yīng)對這一變革。

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