游玉慶

（安陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南 安陽(yáng) 455000）

一、前言

“營(yíng)改增”作為我國(guó)財(cái)稅體制改革的重頭戲，在我國(guó)推廣的每一個(gè)步驟都備受關(guān)注。 《2013中國(guó)財(cái)政發(fā)展報(bào)告》發(fā)布以后更是增進(jìn)了這一政策的精準(zhǔn)把握。而相應(yīng)的配套措施在“營(yíng)改增”政策和試點(diǎn)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上會(huì)逐步健全，“穩(wěn)中求進(jìn)”成為營(yíng)改增政策推行的整體發(fā)展思路。明確營(yíng)改增政策在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式中的關(guān)鍵作用尤為重要，可以說(shuō)是推行工作開展的前提，不明確作用是無(wú)法達(dá)到全力推行的。營(yíng)改增的主要著力點(diǎn)之一就是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，提高經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)質(zhì)量和效益，促進(jìn)財(cái)政管理更趨科學(xué)化。雖然目前營(yíng)改增處于推廣期，但是其后續(xù)效果必將會(huì)逐漸顯露出來(lái)，營(yíng)改增發(fā)揮政府引導(dǎo)作用，理順了國(guó)家和企業(yè)財(cái)政分配關(guān)系，避免了重復(fù)征收現(xiàn)象，減輕了企業(yè)的沉重負(fù)擔(dān)，推進(jìn)了科技的發(fā)展進(jìn)步，從而增大了經(jīng)濟(jì)效益，使國(guó)民受益。

二、營(yíng)改增政策解析

1.營(yíng)改增政策背景

從國(guó)際背景講，增值稅從1954年開征以來(lái)有效解決了傳統(tǒng)銷售稅重復(fù)征稅狀況，征稅范圍迅速擴(kuò)大全國(guó)各地，覆蓋了貨物和勞務(wù)等更多范疇，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)都有涉及。而從國(guó)內(nèi)背景看，營(yíng)改增之前我國(guó)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅分立并行，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革過(guò)程中越發(fā)凸顯出不合理性，針對(duì)這一缺陷十二五規(guī)劃中開始起草相關(guān)政策加以改進(jìn)，所以這個(gè)時(shí)期才是“營(yíng)改增”政策正式實(shí)施的開端。2011年，李克強(qiáng)同志提出營(yíng)改增政策提案，2012年溫家寶總理確定了擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍的決議，從上海率先推行之后分批擴(kuò)大到北京、天津、湖北、浙江、廣東等省市。

2.“營(yíng)改增”政策內(nèi)容

首先營(yíng)改增就是營(yíng)業(yè)稅收改為征集增值稅。商品流轉(zhuǎn)所形成的增值額度作為計(jì)算稅收的基本數(shù)據(jù)，相比營(yíng)業(yè)稅的方式，在同等營(yíng)業(yè)收入條件下，降低了稅負(fù)率。

營(yíng)改增政策的試點(diǎn)行業(yè)如下表：

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營(yíng)改增政策的試點(diǎn)時(shí)間安排于2012年1月1日開始執(zhí)行，2013年是擴(kuò)大試點(diǎn)范圍期。稅率安排如下表：

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計(jì)稅方法包括一般計(jì)稅法、簡(jiǎn)易計(jì)稅法和其他選擇法。而納稅人確定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。改征增值稅后收入依舊歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。

3.營(yíng)改增的政策目標(biāo)和評(píng)估

營(yíng)改增政策的總目標(biāo)就是健全有利科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。

營(yíng)改增政策的評(píng)估從不同角度可以看到不同的影響，從政策本身效果看短期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)在顯現(xiàn)，而總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)尚待時(shí)日，從效率角度看協(xié)調(diào)度越高效率越強(qiáng)。

三、營(yíng)改增發(fā)展現(xiàn)狀分析

營(yíng)改增政策試點(diǎn)實(shí)施后，實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)的過(guò)渡和平臺(tái)數(shù)據(jù)的交換。政策的推行朝著好的方向前行，但也發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題：

1.營(yíng)改增政策稅目與征稅范圍間存在界限不清問(wèn)題。

這一問(wèn)題是營(yíng)改增政策推行過(guò)程中的重點(diǎn)問(wèn)題，征稅范圍的不明確導(dǎo)致稅目劃定出現(xiàn)不清晰，一些政策范圍之外的稅目導(dǎo)致了劃定的問(wèn)題，無(wú)法統(tǒng)一，地稅與國(guó)稅機(jī)關(guān)之間意見(jiàn)的不同形成了征收的掣肘，致使政策實(shí)施效率降低。

2.營(yíng)改增政策對(duì)納稅人界定和服務(wù)類企業(yè)納稅需規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。

在營(yíng)改增政策實(shí)施的實(shí)地調(diào)研過(guò)程里，會(huì)發(fā)現(xiàn)有眾多企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)十分龐雜，而政策中對(duì)這些業(yè)務(wù)沒(méi)有加以明確的規(guī)定，就存在是否對(duì)其征收增值稅的問(wèn)題。試點(diǎn)區(qū)域沒(méi)有明確一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，一些服務(wù)行業(yè)本應(yīng)納入營(yíng)改增范疇的卻被排除掉，存在不規(guī)范現(xiàn)象。

3.營(yíng)改增政策實(shí)施者人員嚴(yán)重不足，專業(yè)水平不高。基層稅務(wù)專業(yè)管理人員的不足，增加了人員投入，或者一人多職管理現(xiàn)象，導(dǎo)致政策實(shí)施、管理的困難。

四、營(yíng)改增政策在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變中的作用

1.營(yíng)改增政策深化分工的重要性作用。營(yíng)改增政策推行后促進(jìn)了制造業(yè)主輔分離，改變大部分生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)化，將研發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷等環(huán)節(jié)獨(dú)立為創(chuàng)新主體，提升產(chǎn)業(yè)能級(jí)，增進(jìn)了工業(yè)轉(zhuǎn)型。分工逐步精細(xì)化，營(yíng)改增政策的出現(xiàn)可以幫助企業(yè)進(jìn)行行業(yè)和專業(yè)的分工，從內(nèi)向外進(jìn)行生產(chǎn)性的服務(wù)劃分，而受到當(dāng)前企業(yè)市場(chǎng)規(guī)模擴(kuò)展所需要的分包管理、勞動(dòng)外包等，企業(yè)可借助“營(yíng)改增政策”的實(shí)施從根本上對(duì)本企業(yè)進(jìn)行徹底的調(diào)整和梳理，有助于介于企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，并在帶動(dòng)行業(yè)逐步細(xì)分化的基礎(chǔ)上也促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展。

2.營(yíng)改增促進(jìn)出口結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化，完成雙向效應(yīng)的落實(shí)。在“營(yíng)改增”出現(xiàn)之前，我國(guó)在服務(wù)行業(yè)里主要采取全額的營(yíng)業(yè)稅征收辦法，不但增加企業(yè)出口勞務(wù)的費(fèi)用，還對(duì)勞務(wù)在出口時(shí)的退稅起到阻礙作用，而“營(yíng)改增”則可以消除這種向國(guó)際進(jìn)行勞務(wù)服務(wù)和對(duì)國(guó)外其他單位提供出設(shè)計(jì)和研發(fā)等工作的負(fù)面影響值。借助正面和間接效應(yīng)的帶動(dòng)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本得到有效的降低，服務(wù)貿(mào)易方面的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力則由于擺脫了退稅束縛而飛速發(fā)展，這對(duì)當(dāng)前形勢(shì)下國(guó)際和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)定位改革以及中國(guó)國(guó)際化進(jìn)程下經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有積極的推動(dòng)作用。

3.營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)資源配置具有優(yōu)化作用。資源配置是否合理，是企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和企業(yè)效益的保證，營(yíng)改增能夠降低稅收和抵扣，起到制度引導(dǎo)作用，因其對(duì)企業(yè)分工進(jìn)行了深化調(diào)整，對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也進(jìn)行了有效構(gòu)建，所以能夠進(jìn)一步提升資源配置能力。實(shí)施“營(yíng)改增”有利于加快資源整合，在產(chǎn)業(yè)升級(jí)、服務(wù)業(yè)與制造業(yè)協(xié)同發(fā)展前提下，引導(dǎo)主體資源向先進(jìn)行業(yè)和優(yōu)勢(shì)企業(yè)匯集，進(jìn)而提高物質(zhì)資源的整體配置效益。同時(shí)，“營(yíng)改增”能夠帶動(dòng)勞動(dòng)力就業(yè)效應(yīng)，激發(fā)服務(wù)業(yè)就業(yè)彈性，起到蓄積勞動(dòng)力的作用。尤其是對(duì)吸收城鎮(zhèn)化過(guò)程中轉(zhuǎn)移出來(lái)的剩余勞動(dòng)力起到了至關(guān)重要的作用。所以，“營(yíng)改增”有利于促進(jìn)勞動(dòng)力資源由第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)有序轉(zhuǎn)移。

五、營(yíng)改增發(fā)展趨勢(shì)和改革著力點(diǎn)的探討

1.營(yíng)改增發(fā)展的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

就整體趨勢(shì)來(lái)看，營(yíng)改增將社會(huì)分工進(jìn)行了細(xì)化，但是受到我國(guó)龐大的行業(yè)體系的影響，目前的營(yíng)改增需要深入并滲入到我國(guó)各個(gè)領(lǐng)域當(dāng)中，因此其理論的發(fā)展趨勢(shì)主要向如何應(yīng)對(duì)精細(xì)化分工要求下的市場(chǎng)和品牌發(fā)展與營(yíng)改增是否出現(xiàn)矛盾點(diǎn)的方向去進(jìn)行深入的討論。

就行業(yè)發(fā)展要求來(lái)看，營(yíng)改增未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)會(huì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)格局的調(diào)整，如大型生產(chǎn)企業(yè)將面臨的“主輔分離”、進(jìn)行第二產(chǎn)業(yè)的催化、內(nèi)部精細(xì)化成本節(jié)約系統(tǒng)的構(gòu)建、信息化生產(chǎn)的應(yīng)用以及服務(wù)型企業(yè)的精細(xì)化分工和企業(yè)財(cái)務(wù)體系的調(diào)整等。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為拓展市場(chǎng)增加利潤(rùn)值，“營(yíng)改增”的執(zhí)行和逐步擴(kuò)大其覆蓋范圍，則會(huì)更為精細(xì)的對(duì)其覆蓋范圍內(nèi)的企業(yè)和與營(yíng)改增改革所需要接洽的工作方面進(jìn)行規(guī)則的再次梳理、細(xì)化和重新訂立。

因?yàn)楫a(chǎn)業(yè)增值稅直接與原本“營(yíng)改增改革”之前的各項(xiàng)節(jié)約成本、提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的工作相協(xié)調(diào)，并采取共同協(xié)作的態(tài)勢(shì)，但是就長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看，從低端走向高端將是當(dāng)前企業(yè)極其需要進(jìn)行運(yùn)作的改革模式，在此之中所實(shí)行的“營(yíng)改增”也將按照當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展需要，進(jìn)行相應(yīng)的、在可執(zhí)行范圍之內(nèi)進(jìn)行調(diào)整的、合理化、規(guī)范化以及科學(xué)化的整改，盡管作為已經(jīng)運(yùn)作在目前我國(guó)各個(gè)城市中的具有唯一性的稅費(fèi)體制，但是因?yàn)樵诰唧w的實(shí)踐中由于各種問(wèn)題的出現(xiàn)，也將會(huì)需要進(jìn)一步的改進(jìn)。因此，營(yíng)改增的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)將更加的具有宏觀性和微觀的具象化，即可放之四海而皆準(zhǔn)，也必須做到適用于其所覆蓋的所有行業(yè)。對(duì)于特殊行業(yè)則需要進(jìn)行進(jìn)一步的詳細(xì)規(guī)定及規(guī)范。

2.營(yíng)改增發(fā)展改革的著眼點(diǎn)

在前文對(duì)營(yíng)改增政策和落實(shí)現(xiàn)狀的解析中，我們對(duì)營(yíng)改增已經(jīng)進(jìn)行了深入的了解，并對(duì)其在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變中的作用也進(jìn)行了一定程度的認(rèn)知。那么在當(dāng)前營(yíng)改增不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展背景下，針對(duì)改革的著眼點(diǎn)，筆者建議可以采取如此下幾點(diǎn)措施。

首先，告別營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅，將“大而全”轉(zhuǎn)變成“小而精”。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)所采取的“大而全”的稅費(fèi)制度在實(shí)踐中并不符合現(xiàn)代化分工的需要，并對(duì)一些如外包型業(yè)務(wù)如計(jì)算機(jī)技術(shù)、售后服務(wù)、人力資源、信息咨詢等方面均需進(jìn)一步制定出具有可行性的，簡(jiǎn)單、易操作的、具有統(tǒng)一性的改革規(guī)范和法規(guī)，以便有法可依的前提下，能按照當(dāng)前行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)需要，進(jìn)行精細(xì)化的稅費(fèi)改革并與生產(chǎn)需要進(jìn)行相互糅合，整理出既可以幫助推動(dòng)當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，又對(duì)中國(guó)稅收制度有深遠(yuǎn)影響力的規(guī)則和章程來(lái)。

其次，在需求結(jié)構(gòu)方面要根據(jù)當(dāng)前的發(fā)展形勢(shì)，從國(guó)內(nèi)、國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)融合角度出發(fā)，將重點(diǎn)內(nèi)容放在對(duì)于投資者、出口方面和優(yōu)化消費(fèi)三者之間的關(guān)系上。營(yíng)業(yè)稅的目的在于促進(jìn)國(guó)家、企業(yè)、社會(huì)各個(gè)方面成本的節(jié)約，提升消費(fèi)需要，而并非從根本上進(jìn)行稅費(fèi)的控改，而是從合理的角度整合和調(diào)整結(jié)構(gòu)來(lái)適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展，因此，以此角度為切入點(diǎn)，營(yíng)改增的各項(xiàng)措施可在實(shí)踐中按照實(shí)際需要來(lái)改革。

六、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增的整體格局在逐步的建立，所釋放出的變革成效會(huì)滾動(dòng)增加，在優(yōu)化了實(shí)體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上，逐步調(diào)整國(guó)家財(cái)稅體制，促進(jìn)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)方法，保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)平穩(wěn)發(fā)展。隨著試點(diǎn)的成效反饋，看到“營(yíng)改增”方案推行實(shí)施的過(guò)程中存在的不足，加以優(yōu)化完善，能夠進(jìn)一步實(shí)施積極地財(cái)政政策，提振我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。這是一個(gè)長(zhǎng)期的實(shí)踐工作，不斷總結(jié)探索加以深化，才能充分發(fā)揮營(yíng)改增政策的效能。

[1]陸麗萍.“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)的市場(chǎng)初步評(píng)估[J].科學(xué)發(fā)展，2012，（05）.

[2]許善達(dá).營(yíng)業(yè)稅改革是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要條件[J].民主與科學(xué)，2011，（04）.

[3]曹海燕.營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代企業(yè)稅收的影響研究[J].財(cái)經(jīng)界，2013，（08）.

[4]王偉東.論如何從管理角度促進(jìn)營(yíng)改增的實(shí)施[J].財(cái)經(jīng)界，2013，（05）.

[5]吳凱玲.我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革出現(xiàn)的問(wèn)題與建議[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2013，（03）.