劉曉紅

探究會計信息失真的原因及防治策略

劉曉紅

目前，我國處于向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的階段，會計信息失真問題受到廣泛的關(guān)注。本文結(jié)合我國目前會計信息造假的現(xiàn)狀，分析會計信息失真的原因，并提出有效的防治措施。

會計信息；信息失真；防治措施

我國市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，若是大量會計資料失真，會嚴重影響財政收入，導(dǎo)致國家資產(chǎn)大部分流失，也會使得各項經(jīng)濟指標失真、經(jīng)濟政策與實際情況相偏離，導(dǎo)致市場經(jīng)濟秩序混亂。同時，會計信息是聯(lián)系管理者與投資者之間的媒介，低質(zhì)量的會計信息會直接影響市場效率，導(dǎo)致投資者失去市場和企業(yè)的信任，影響市場經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

一、會計信息失真的概述及危害

會計信息失真是指會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟活動，給投資者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。會計信息失真被劃分為人為因素失真和非人為因素失真兩大類別，人為因素失真又被分為道德風(fēng)險型和理性預(yù)期型兩類。道德風(fēng)險型是指會計人員不受任何外界因素的影響，出于自身利益考慮所造成的信息失真，比如涂改票據(jù)、偽造假賬等。理性預(yù)期型是指會計人員受到外界因素的影響，出于最大化所期盼的效用函數(shù)的動機，做出符合個人理性行為導(dǎo)致的會計信息失真，比如部門主管人員威脅會計工作者造假等行為。目前，我國會計信息失真最主要的行為就是理性失真。

我國會計信息失真主要從市場經(jīng)濟秩序、投資者和會計人員自身三個方面來考慮其危害性。首先，會計信息失真擾亂了市場經(jīng)濟秩序，大量的會計信息失真會直接影響到各類經(jīng)濟指標，使得國家經(jīng)濟政策偏離正常運行軌道，導(dǎo)致市場經(jīng)濟秩序混亂。其次，會計信息失真損害了投資者的利益。會計信息服務(wù)對象主要是投資者，現(xiàn)在和潛在的投資者要通過分析財務(wù)數(shù)據(jù)，對各種模型分析投資風(fēng)險進行評估，并做出正確的決策。特別是中小型投資者，是否投資主要是通過分析審計后的會計報表來決定的，一旦會計報表失真則難以保證投資者的利益。第三，會計信息失真會影響財務(wù)隊伍的建設(shè)。會計人員虛擬信息或披露不真實情況，一旦被發(fā)現(xiàn)，就會受到法律嚴厲的制裁，不但會被限制從事會計行業(yè)工作，還有可能要負刑事責任。

二、我國會計信息失真的現(xiàn)狀及成因

（一）我國會計信息失真的現(xiàn)狀

首先，企業(yè)通過掛賬處理進行利潤操縱。新會計制度明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)及時進行成本費用的歸集處理并登記入賬。但有些企業(yè)為了操縱利潤，故意不按照會計制度執(zhí)行，而是通過掛賬等方式降低當期費用，以獲取虛增利潤?，F(xiàn)實中，還有企業(yè)以虛列應(yīng)收賬款的方式虛報銷售收入，操縱利潤。有些企業(yè)會將待處理的財產(chǎn)損失長期掛賬，使得當期費用最小化，獲得虛增的利潤。企業(yè)對應(yīng)攤銷的費用和遞延資產(chǎn)應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用科目，但一些企業(yè)為了獲利，少攤甚至不攤。其次，企業(yè)利用變更折舊計提方法來獲取利潤。企業(yè)對固定資產(chǎn)進行折舊時，將會影響產(chǎn)品成本和損益的計算，但固定資產(chǎn)折舊因企業(yè)和行業(yè)不同，折舊情況也不相同，企業(yè)有各種理由來變更固定資產(chǎn)計提折舊的方式。同時，變更折舊方式只影響經(jīng)營利潤，不會影響稅收利潤。因此，有些企業(yè)會故意降低折舊率來增加會計利潤。

（二）我國會計信息失真的原因

第一，我國會計法規(guī)制度不健全，難以發(fā)揮其監(jiān)督職能。比如，新《會計法》雖早已頒布，但相關(guān)配套的法規(guī)卻未能及時跟上，導(dǎo)致了對造假人員難以直接制裁。有些企業(yè)仍舊沿用老辦法，不按照新的會計準則來完善企業(yè)內(nèi)部會計業(yè)務(wù)流程，會計管理雜亂無章。另外，會計監(jiān)督概念模糊化，沒有明確的監(jiān)督權(quán)限，許多企業(yè)將審計和會計監(jiān)督混淆。隨著我國經(jīng)濟多元化的發(fā)展，有針對性的會計制度和核算體系還不健全，難以適應(yīng)目前復(fù)雜多樣的經(jīng)濟活動。第二，企業(yè)管理制度不完善，內(nèi)部控制體系失衡。目前，我國企業(yè)內(nèi)控管理制度失衡，甚至有些單位根本沒有內(nèi)部監(jiān)督制度，有些單位雖然有相應(yīng)的體系，但未能發(fā)揮其作用，致使會計秩序混亂，時常會發(fā)生舞弊現(xiàn)象。第三，企業(yè)管理人員的約束不到位，干擾披露會計信息。企業(yè)的管理者往往為了追求利益最大化，授意會計人員做假賬、偽造會計憑證，或者做一些違背會計法規(guī)的業(yè)務(wù)。因此，會計工作受制于管理者，無法行使其獨立的職能，所提供的會計信息虛假無用。第四，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念淡薄。雖然我國會計行業(yè)人員數(shù)量不斷增多，但會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平偏低，有些會計沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)，其知識結(jié)構(gòu)過于陳舊。同時，會計人員沒有樹立自身的監(jiān)督意識，法制觀念淡薄、缺乏職業(yè)風(fēng)險理念，自我監(jiān)管能力不強，僅僅聽命于管理人員，害怕承擔責任，存在權(quán)大于法的思想，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

三、防治會計信息失真的具體措施

首先，要不斷完善會計相關(guān)法規(guī)制度體系的建設(shè)，為會計業(yè)務(wù)提供可靠的法律保障。我國應(yīng)借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，要完善會計誠信體系就應(yīng)先從立法著手。當前，相關(guān)立法部門要積極加緊制定和完善有關(guān)會計誠信的法規(guī)制度，修改涉及到會計誠信行為的法規(guī)，進一步明確政府管理部門、會計機構(gòu)、企業(yè)、企業(yè)管理者和社會會計從業(yè)人員的具體職責，使法規(guī)具有可操作性，能夠依法治理會計信息失真現(xiàn)象。同時，在進行會計誠信執(zhí)法監(jiān)督方面，要加強執(zhí)法力度，對所發(fā)現(xiàn)的會計失信問題決不手軟，必須依法進行嚴懲。同時，要運用法律來保護企業(yè)、會計機構(gòu)和會計人員的合法利益，要在提高執(zhí)法透明度的同時，保護好商業(yè)秘密。

其次，要建立健全企業(yè)的內(nèi)控機制。會計的內(nèi)控機制是能協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，能夠為雙方搭建信任的橋梁，進而保證現(xiàn)代會計制度的實施。企業(yè)要嚴格制定會計內(nèi)控管理機制，明確財產(chǎn)清查范圍和程序，明確定期內(nèi)部審計的程序，合理制定會計核算辦法，防止會計造假和舞弊，提高會計憑證、賬簿、報表及產(chǎn)品產(chǎn)量等信息資料的可靠性，保證會計信息的真實可靠。

第三，要加強社會和政府的“雙管”監(jiān)督程序，面對會計信息失真問題，僅僅加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管是不夠的，必須要強化外部監(jiān)督的效能作用，即從社會審計和政府監(jiān)督兩方面防治會計信息失真。社會審計監(jiān)督主要是企業(yè)委托第三方對本企業(yè)的經(jīng)濟活動進行客觀評價，并對公開披露的會計報告真實性負法律責任。政府監(jiān)督則是政府的財政部門監(jiān)督企業(yè)的會計工作，我國財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關(guān)單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查，進行宏觀調(diào)控。只有讓外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督相互協(xié)調(diào)一致，發(fā)揮其有效的監(jiān)管機制，才能為會計誠信創(chuàng)建良好的工作環(huán)境。

第四，企業(yè)要加強會計人員的培訓(xùn)，提升會計人員的綜合素質(zhì)。會計信息是反映整個企業(yè)經(jīng)營活動的流程，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平影響著信息的質(zhì)量。企業(yè)要培訓(xùn)會計人員加強法制觀念，讓會計人員在國家會計法律體系下正確履行職責。同時，會計人員還要不斷提升業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)能力。只有擁有扎實的會計專業(yè)知識和技能，才能保證會計信息的質(zhì)量。

（作者單位：大慶油田有限責任公司試油試采分公司特車大隊）