胡文明

公允價值在小企業(yè)會計中的應(yīng)用研究

胡文明

隨著會計制度的改革，公允價值被引入到了會計準(zhǔn)則當(dāng)中，但是目前施行的小企業(yè)相關(guān)的準(zhǔn)則制度當(dāng)中卻沒有公允價值的理念，本文探討了公允價值在小企業(yè)中的應(yīng)用，希望對提高小企業(yè)的會計水平有所幫助。

公允價值；小企業(yè)會計；應(yīng)用研究

一、公允價值

公允價值到目前為止，沒有一個公認(rèn)的權(quán)威定義，其包含的共同點有：交易的基礎(chǔ)是公平自愿；計量的不僅僅是對象的公允價值，更包含了對象的負(fù)債價值；適用于市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)，強(qiáng)調(diào)公開、公平的進(jìn)行對象價值的計量。其能夠被引入到會計行業(yè)是因為：

1.公允價值符合了現(xiàn)代會計決策有用的會計目標(biāo)。決策有用指的是現(xiàn)代會計的主要工作目標(biāo)是為信息使用者提供有用的會計報表，供公司的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策，也供相關(guān)的單位進(jìn)行監(jiān)督檢查，這就要求報表的準(zhǔn)確，而公允價值計量過程的全面性以及客觀性，符合了決策有用的會計目標(biāo)，為其引入提供了條件。

2.公允價值符合了現(xiàn)代會計收益的計量方法。企業(yè)會計單純的強(qiáng)調(diào)收入與成本以及費用之間的賬面數(shù)值差額，根據(jù)計算出來的數(shù)據(jù)來評定企業(yè)的盈虧，不考慮實際生產(chǎn)銷售中的其他因素，這種計量方法與公允價值評定對象的客觀性具有高度的一致性，因此，企業(yè)會計準(zhǔn)則中引入了公允價值。

二、公允價值的優(yōu)越性

（一）計量屬性的優(yōu)越性

1.公允價值與其他計量屬性間的關(guān)系。公允價值是一種復(fù)合式的計量屬性，包括了會計屬性的多個類別，其基于歷史成本以及可變現(xiàn)的凈值等屬性，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了深化與發(fā)展，與這些計量屬性間有著相互影響、相互滲透的關(guān)系，公允價值與其他屬性之間最主要的區(qū)別在于公允價值計量的基礎(chǔ)是線性交易條件下的估價，而歷史成本等計量屬性使用的是實際交易的商品價格。

2.公允價值的優(yōu)越性具體表現(xiàn)

①從計量時間來看，公允價值的計算基礎(chǔ)是計量工作進(jìn)行時的商品價格，而不是以前購置行為發(fā)生時的商品價格，從而保證了計量的有效性與準(zhǔn)確性。

②從脫手價值角度來看，公允價值使用的是商品實際脫手時候的價值，而不是商品入賬時候的價值。

③公允價值對于市場、交易、市場活動的參與者以及交易產(chǎn)生的費用等方面進(jìn)行了詳細(xì)全面的規(guī)定，對各自的外延以及內(nèi)涵做出了清晰地界定，嚴(yán)格規(guī)范了各自的定義，提高了會計工作的標(biāo)準(zhǔn)化水平。

（二）計量方法的優(yōu)越性

1.市價法。這種方法根據(jù)市場上的商品價格來確定公允價值，其所使用價格具有的優(yōu)點包括：具有較強(qiáng)的市場活躍性；是計量日與同類商品價格最接近的一個價格；是計量日所有價格中最有利于企業(yè)的一個價格，從而保證了計量方法的科學(xué)有效性以及會計計量結(jié)果對于企業(yè)決策的建議參考作用。

2.類似項目法。當(dāng)市價法在使用的過程中不能夠找到足夠的同類項目市場價格進(jìn)行比較篩選的時候，可以通過對市場上類似項目的價格比較來確定計量項目的價格。確定類似項目的關(guān)鍵在于判斷二者之間是否有相同的價值影響因素，才能保證類似項目的價格對計量對象的計量工作有指導(dǎo)意義。

3.預(yù)期現(xiàn)金流法。在使用這種方法進(jìn)行計量的時候，實質(zhì)上就是在將未來一段時間內(nèi)的現(xiàn)金流按照某一個折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)計算，這種完全基于市場經(jīng)濟(jì)的計算方法，考慮到了現(xiàn)金流的不確定性以及計算過程中的假定性影響，所以具有較高的科學(xué)性以及較好的參考價值。

但是受限于我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則，這種方法在實際計量中不具有推廣的現(xiàn)實條件，但是由于其能夠較為真實的反映企業(yè)的現(xiàn)狀并對企業(yè)的未來發(fā)展提供科學(xué)的建議，所以無論是實務(wù)界還是理論界都已經(jīng)開始了對其的嘗試，所以從長遠(yuǎn)的角度來看，其將會進(jìn)一步促進(jìn)公允價值的應(yīng)用。

三、公允價值在小企業(yè)的應(yīng)用

1.存貨核算。鑒于小企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模以及作坊式的經(jīng)營方式，會計從業(yè)人員很難實現(xiàn)對產(chǎn)品出入庫情況的盤點以及清算，為此，小企業(yè)可以采用月底進(jìn)行盤點的方法，并以此作為會計工作的基礎(chǔ)辦法，至于產(chǎn)品的價格可以通過公允價值理論中關(guān)于最新價格的核算公式進(jìn)行計算，其應(yīng)該滿足的等式關(guān)系包括本月的資產(chǎn)消耗量與月末的盤點數(shù)量之和應(yīng)該等于上月的庫存數(shù)量與本月的采購數(shù)量之和，本月的出庫金額應(yīng)該等于本月的產(chǎn)品消耗量以及最先進(jìn)貨價格的乘積。

2.產(chǎn)成品核算?；镜谋P點核算方法還是建議使用月末盤點的辦法，因為小企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模較小，數(shù)量不多，所以盤點的過程也不會耗時很長，或是需要較多的人力，是比較可行的辦法，而核算價格則可以根據(jù)當(dāng)月的產(chǎn)品平均銷售價格來計算，簡單易行，其中相關(guān)的數(shù)量關(guān)系與存貨核算相似，不再贅述。

3.待攤費用以及預(yù)提費用。在新頒布施行的會計準(zhǔn)則中，已經(jīng)取消了這二者的項目內(nèi)容以及核算標(biāo)準(zhǔn)，但是它們在小企業(yè)的會計工作中仍然存在，是會計工作內(nèi)容的一項，本文對此的建議是小企業(yè)也應(yīng)該逐步取消這兩個項目，不僅是因為會計行業(yè)的發(fā)展趨勢，更因為會計賬本會因為這二者的存在而更加的復(fù)雜，增加了會計工作的難度且難以向上級解釋，所以會計工作人員可以向企業(yè)的管理者提出取消的建議，規(guī)范小企業(yè)的會計工作。

4.應(yīng)付工資?，F(xiàn)代會計的基本記賬原則之一便是實際發(fā)生制，每一個數(shù)據(jù)項目的記錄都應(yīng)該以資金的實際流動發(fā)生時間為準(zhǔn)，準(zhǔn)確及時的進(jìn)行記錄，保證會計工作的準(zhǔn)確性。取消了預(yù)提項目之后，更應(yīng)該做好工資支出的詳細(xì)記錄，既能顯示出預(yù)提的事實，又能保證遵守了會計準(zhǔn)則。

5.低值包裝物。由于價值較小、數(shù)量龐大，所以建議在實際出庫的過程中可以采取分批次出庫、一次性攤銷的方式進(jìn)行會計記錄，這樣不僅不影響會計工作的準(zhǔn)確性，還會因為一次性的攤銷，減輕了核算驗查的負(fù)擔(dān)，簡單明了。在中小企業(yè)中，會計報表的主要作用便是能夠為老板的決策提供依據(jù)，清楚的匯報總結(jié)當(dāng)期或是往期的財務(wù)情況以及資金流動情況，通過公允價值的引入，上述幾個項目都可以很好的反映財務(wù)狀況，使用直接而具體的數(shù)據(jù)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，讓人一目了然。

四、結(jié)語

中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要拉動力，在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面都有著不可忽視的重大作用，但是因為會計從業(yè)考試與培訓(xùn)面向的都是大型企業(yè)，造成了小企業(yè)很難招聘到適合自己要求的會計人才，適應(yīng)因為自身規(guī)模結(jié)構(gòu)問題造成的會計工作的特殊性，而公允價值的引入則可以很好的消解小企業(yè)賬目中部分項目的特殊性，實現(xiàn)小企業(yè)會計工作的規(guī)范性，促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展。

[1]劉鵬來.公允價值在小企業(yè)會計中的應(yīng)用[M].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2011（12）.

[2]張永錫.我國公允價值會計應(yīng)用及改進(jìn)建議[M].財會研究，2013（12）.

（作者單位：山西金融職業(yè)學(xué)院）