楊惠平

“看門狗”會(huì)計(jì)處理之我見

楊惠平

當(dāng)企業(yè)為了看家護(hù)場(chǎng)購(gòu)入“看門狗”用于其安全活動(dòng)，關(guān)于“看門狗”的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題就出現(xiàn)。目前沒(méi)有明確的準(zhǔn)則制度提到對(duì)這一問(wèn)題的規(guī)范處理，實(shí)務(wù)中一直也在探討和爭(zhēng)議。本文從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出發(fā)，就與“看門狗”有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出了自己的看法，核心是解決“看門狗”購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)確認(rèn)，其后續(xù)的確認(rèn)便能相應(yīng)得到有效解決。

看門狗；實(shí)質(zhì)性要求；保安；管理費(fèi)用

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要?！睍?huì)計(jì)是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的。當(dāng)今不少企業(yè)為了看護(hù)企業(yè)的大門、倉(cāng)庫(kù)等購(gòu)置“看門狗”，于是買狗、喂狗支出，狗咬傷人承擔(dān)賠償以及出售母狗意外產(chǎn)下的小狗等都屬于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，發(fā)生時(shí)應(yīng)該在會(huì)計(jì)上予以反映?？墒牵捎跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有專門對(duì)“看門狗”的會(huì)計(jì)處理做具體規(guī)定，這些問(wèn)題一直以來(lái)都是爭(zhēng)議和探討的問(wèn)題。下面就這些問(wèn)題談?wù)勎业膫€(gè)人看法。

對(duì)于“看門狗”的會(huì)計(jì)處理爭(zhēng)議，主要存在于買進(jìn)時(shí)如何確認(rèn)以及其持有期的后續(xù)計(jì)量確認(rèn)。其實(shí)只要解決了買進(jìn)時(shí)的確認(rèn)問(wèn)題，后續(xù)核算便能相應(yīng)得到解決。

一、買狗時(shí)的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于“看門狗”買進(jìn)時(shí)發(fā)生的各種支出，目前存在爭(zhēng)議較多的是計(jì)入資產(chǎn)還是直接確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目的問(wèn)題。總結(jié)了一下，眾多人認(rèn)為，狗是活體形式，應(yīng)屬于資產(chǎn)，期末反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。至于應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目，目前提出的有“生物性資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”三種。但仔細(xì)推敲一下，個(gè)人認(rèn)為把“看門狗”計(jì)入其中任何一個(gè)會(huì)計(jì)科目都不甚合理。

（一）從資產(chǎn)要素看，確認(rèn)為資產(chǎn)不合理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定，“資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”。這里的“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”是指通過(guò)運(yùn)用該資產(chǎn)，未來(lái)能直接或者間接地為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。狗作為活體，雖然表象上符合資產(chǎn)要素特征，未來(lái)其本身可以轉(zhuǎn)讓，亦或者母狗可以通過(guò)產(chǎn)下小狗進(jìn)行轉(zhuǎn)讓獲得經(jīng)濟(jì)利益的流入，但我們要注意“看門狗”買入的實(shí)質(zhì)是為了看家護(hù)院的，不是為了出售而持有也不是為了繁衍生財(cái)而持有，其持有是為了阻止企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益不正當(dāng)流出（如被偷盜）的，它本身不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，所以個(gè)人認(rèn)為把其確認(rèn)為資產(chǎn)不合理。

（二）從會(huì)計(jì)科目含義看，不屬于“生物資產(chǎn)”核算范圍

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》中規(guī)定，生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。

雖然活的動(dòng)物以及植物屬于生物資產(chǎn)的范疇，但目前的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》明確規(guī)定“為了規(guī)范與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則?！必?cái)政部此前發(fā)布的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》也只限于規(guī)范與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理，或者規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算，所以不能嚴(yán)格適用于一般企業(yè)的任意種類和用途的有生命的動(dòng)物和植物。由此可以發(fā)現(xiàn)，“看門狗”并不屬于“生物資產(chǎn)”核算范圍。

（三）確認(rèn)為“固定資產(chǎn)”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”也不妥

雖然“看門狗”有類似于固定資產(chǎn)的屬性，有實(shí)物形態(tài)，使用期限長(zhǎng)，使用過(guò)程中實(shí)體不轉(zhuǎn)移等特性，但固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中價(jià)值下降，“看門狗”成長(zhǎng)過(guò)程中未必價(jià)值會(huì)下降，在其成長(zhǎng)過(guò)程中由于體型等變化可能威懾力會(huì)增強(qiáng)，價(jià)值也增加。再次，若把“看門狗”列為固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理，則要考慮折舊、減值等。而對(duì)于狗的折舊年限的確定、如何提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，若生了小狗如何核算等都將成為棘手的問(wèn)題。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷，具體包括租入固定資產(chǎn)的改良支出及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，開辦費(fèi)和修理費(fèi)均一次性計(jì)入當(dāng)期損益。其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得少于3年。雖然買狗的支出不光是當(dāng)期受益，很顯然收益期會(huì)延續(xù)到以后的若干期，但如果把買狗支出計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，則面臨攤銷期確定的問(wèn)題，狗的壽命雖然會(huì)超出3年，但在持有過(guò)程中，會(huì)面臨丟失、意外身亡等意外事件，很顯然攤銷期確定多長(zhǎng)會(huì)面臨若干的不確定性。若攤銷期未滿狗丟失或者死亡，將面臨復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算。

（四）按實(shí)質(zhì)性要求，確認(rèn)為“管理費(fèi)用”計(jì)入當(dāng)期損益較合理

綜上所述，個(gè)人認(rèn)為把購(gòu)買狗的支出直接列為費(fèi)用較為合理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第三十三條規(guī)定，“費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。買“看門狗”回來(lái)是為了保障日常活動(dòng)安全地進(jìn)行，所以買狗的支出列為費(fèi)用是合情合理的。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性要求，在買狗支出數(shù)額不巨大的情況下，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，可以直接作為當(dāng)期損益計(jì)入“管理費(fèi)用”。再者，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的實(shí)質(zhì)性要求，買“看門狗”表面形式上雖是獲得了狗的所有權(quán)，但是就其實(shí)質(zhì)來(lái)說(shuō)，和招聘保安行使其安全保護(hù)職責(zé)無(wú)異，可以參考保安招聘支出處理，作為“管理費(fèi)用”計(jì)入當(dāng)期損益，賬面上不再把“看門狗”作為財(cái)務(wù)資產(chǎn)，但可以在備查賬上予以反映。

也有人認(rèn)為，一般費(fèi)用化的東西不能直接轉(zhuǎn)讓，而資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)讓，如果“看門狗”直接費(fèi)用化，處置時(shí)就成了賬外財(cái)產(chǎn)，不是很符合實(shí)際狀況。但是我們要注意買“看門狗”的意圖，就是為了買進(jìn)為自己企業(yè)看家護(hù)場(chǎng)的，沒(méi)有打算出售轉(zhuǎn)讓，所以確認(rèn)為費(fèi)用并無(wú)不妥。

故購(gòu)買狗支出會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用——看門狗

貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

在購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的增值稅，稅法上目前暫時(shí)沒(méi)有規(guī)定說(shuō)不予抵扣，視具體情況予以抵扣。

二、養(yǎng)狗后續(xù)支出處理

既然買狗的支出已經(jīng)在買入時(shí)一次性進(jìn)入“管理費(fèi)用”，所以，養(yǎng)狗的后續(xù)開支就體現(xiàn)為在養(yǎng)狗過(guò)程中，企業(yè)必須為之購(gòu)買食物喂養(yǎng)維系生命，發(fā)生保健費(fèi)支出（看病、打疫苗之類）等。這些支出按照實(shí)質(zhì)性要求，類似于支付給保安的工資報(bào)酬，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益作為“管理費(fèi)用”處理。

借：管理費(fèi)用——看門狗日常開銷

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

因?yàn)槿绻髽I(yè)不養(yǎng)狗看門，就要增加保安人員，增加保安人員，勢(shì)必就會(huì)發(fā)生薪酬支出，而飼養(yǎng)了看門的狗，就可以減少此項(xiàng)支出，所以，此項(xiàng)飼養(yǎng)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”，作為當(dāng)期損益也是應(yīng)該成立的。

三、狗傷人的會(huì)計(jì)處理

由于狗是一種危險(xiǎn)動(dòng)物，不排除有時(shí)會(huì)對(duì)人進(jìn)行侵犯，發(fā)生一些意外事故。當(dāng)發(fā)生這些意外事故時(shí)，作為狗的所有者，按法律規(guī)定要承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。這類后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

狗咬傷人應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用——狗傷人賠償

貸：其他應(yīng)付款

支付賠償款時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)付款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

四、母狗意外產(chǎn)小狗的會(huì)計(jì)處理

如果“看門狗”是母狗，有可能會(huì)出現(xiàn)在看家護(hù)場(chǎng)的過(guò)程中懷孕意外產(chǎn)小狗的情況。由于“看門狗”不作為資產(chǎn)反映，所以在母狗產(chǎn)下小狗的時(shí)候不需要予以會(huì)計(jì)確認(rèn)，但可在備查賬上反映。

小狗在生長(zhǎng)過(guò)程中，如有發(fā)生為其購(gòu)入營(yíng)養(yǎng)品，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：管理費(fèi)用——小狗營(yíng)養(yǎng)費(fèi)

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

若日后該小狗出售獲得收入，則：

借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

貸：營(yíng)業(yè)外收入——出售小狗

另外，轉(zhuǎn)讓“看門狗”、“看門狗”死亡后出售其狗皮等等非正常事件本文不具體討論，個(gè)人認(rèn)為可以作為“營(yíng)業(yè)外收入”計(jì)入當(dāng)期損益。討論“看門狗”的會(huì)計(jì)處理，看似可笑滑稽，可是這卻是我們會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中面臨的疑難問(wèn)題。會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)緊密聯(lián)系，應(yīng)考慮到環(huán)境的變化，對(duì)處于中間地帶的問(wèn)題我們也迫切希望能有正式的規(guī)范早日出臺(tái)，使各單位在同一問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理方法上能做到一致可比。

[1]中華人民共和國(guó)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006-2-1.

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：應(yīng)用指南2006 [M].北京：中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，2006-11-1.

[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部、中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)部、國(guó)家林業(yè)局.農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法及講解[M].廣州：暨南大學(xué)出版社，2004-10-1.

[4]石濟(jì)海.趣談企業(yè)“看門狗”會(huì)計(jì)處理[N].財(cái)會(huì)信報(bào)，2008-9-29第B01版.

[5]佚名.趣談企業(yè)“看門狗”會(huì)計(jì)處理[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2014（01）.

（作者單位：東莞理工學(xué)院）