左玉玲

摘要：文章結(jié)合水電企業(yè)的實(shí)際，通過對水電企業(yè)內(nèi)控審計(jì)重要性和其主要內(nèi)容的分析，探討了內(nèi)控評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系建立、內(nèi)控審計(jì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)與流程、內(nèi)控審計(jì)程序與方法。認(rèn)為在水電企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，不僅有利于企業(yè)加快完善內(nèi)部控制體系，更有利于增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

關(guān)鍵詞：國有水電企業(yè)；內(nèi)部控制；審計(jì)

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-2374（2014）04-0158-02

國有水電企業(yè)以水力發(fā)電為主，兼顧防洪、灌溉等，雖然生產(chǎn)經(jīng)營較為單一，但其投資大、資金密集，所涉人、財(cái)、物較多較雜，同時(shí)安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)很高、還要牽涉到移民后續(xù)安置、當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境恢復(fù)等復(fù)雜的外部環(huán)境，如果內(nèi)部控制不當(dāng)，不僅影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、國有資產(chǎn)的保值增值，極端情況下甚至造成安全事故。近年來，隨著國家對央企監(jiān)管力度加大，上級公司對管理集約化、精益化的要求、以及企業(yè)自身發(fā)展的需要，水電企業(yè)正逐步完善其內(nèi)部控制體系建設(shè)，但目前還存在以下問題：從內(nèi)部控制的對象看，內(nèi)部控制的重點(diǎn)主要是資產(chǎn)安全和合法經(jīng)營，而對風(fēng)險(xiǎn)管理、運(yùn)營效率和經(jīng)營效果的關(guān)注還顯不足；從內(nèi)部控制制度建設(shè)來看，雖然出臺(tái)了很多內(nèi)部控制制度，但制度建設(shè)的全面性、系統(tǒng)性不夠，一些制度操作性不強(qiáng)；在內(nèi)部控制信息溝通上，企業(yè)內(nèi)部各階層及各相關(guān)部門之間信息流通不暢；在內(nèi)部控制的執(zhí)行方面，由于缺乏考核和監(jiān)督，企業(yè)相關(guān)各方主動(dòng)執(zhí)行內(nèi)部控制的能動(dòng)性不夠。內(nèi)部控制體系的不完善嚴(yán)重影響了其控制效果，所以內(nèi)部控制機(jī)制的健全及完善是國有水電企業(yè)一項(xiàng)非常緊迫和必要的任務(wù)。

1 水電企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的重要性

內(nèi)部控制審計(jì)對內(nèi)部控制是一種再控制行為。開展內(nèi)控審計(jì)對企業(yè)內(nèi)部控制體系、流程、效率、效果的測試和評價(jià)，可以及時(shí)、準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理上的薄弱環(huán)節(jié)，分析其產(chǎn)生原因，并提出相應(yīng)的完善內(nèi)部控制體系的建議，有針對性地督促落實(shí)整改，以堵塞管理漏洞、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這不僅有利于企業(yè)加快完善內(nèi)部控制體系，更有利于增強(qiáng)企業(yè)競爭力。電力生產(chǎn)是關(guān)系到國計(jì)民生的重要基礎(chǔ)行業(yè)，在水電企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，不僅具有顯著的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，還呈現(xiàn)出客觀的社會(huì)價(jià)值，有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2 內(nèi)部控制審計(jì)主要內(nèi)容

內(nèi)部控制審計(jì)就是對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)行審查和評價(jià)，涉及企業(yè)管理的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，其主要內(nèi)容包括：內(nèi)部控制的健全性；內(nèi)部控制的合理性，內(nèi)部控制的有效性。

2.1 內(nèi)部控制健全性

檢查內(nèi)部控制是否貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，已覆蓋企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)置設(shè)的控制環(huán)節(jié)和控制措施是否齊全完整，其控制功能是否符合內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要求，實(shí)施內(nèi)部控制能否達(dá)到控制目標(biāo)。各關(guān)鍵點(diǎn)是否進(jìn)行了嚴(yán)格的控制。

2.2 內(nèi)部控制合理性的審查和評價(jià)

檢查企業(yè)所建立的內(nèi)部控制是否符合國家的法律法規(guī)，是否與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模及特點(diǎn)、管理機(jī)制、管理層次相適應(yīng)，各控制流程是否清晰有序、操作性強(qiáng)，企業(yè)各部門及崗位的分工與職責(zé)是否明確，在形成相互制約和監(jiān)督的同時(shí)是否兼顧運(yùn)營效率，有無控制不夠或控制過度，內(nèi)部控制的實(shí)施成本是否達(dá)到預(yù)期效益。

2.3 內(nèi)部控制有效性的審查和評價(jià)

對內(nèi)部控制有效性的審計(jì)就是檢查內(nèi)部控制的各項(xiàng)措施在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否得到正確執(zhí)行，執(zhí)行的結(jié)果是否達(dá)到內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的目標(biāo)，有無因內(nèi)控不當(dāng)造成嚴(yán)重后果的事項(xiàng)，是否存在不嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制或執(zhí)行者缺乏勝任能力的情況。

3 國有水電企業(yè)如何開展內(nèi)部控制程序

3.1 制定適合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)的的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是判斷和評價(jià)內(nèi)部控制是否健全、有效、合理的依據(jù)，是開展內(nèi)部控制審計(jì)的必要條件。水電企業(yè)可以以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及應(yīng)用準(zhǔn)則為基本框架，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、管理水平、內(nèi)外部環(huán)境及風(fēng)險(xiǎn)水平等實(shí)際情況制定具體的內(nèi)控評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)具有完整性、指導(dǎo)性和可操作性，在內(nèi)部控制要求發(fā)生變化時(shí)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修訂。

3.2 確定審計(jì)的重點(diǎn)管理領(lǐng)域、業(yè)務(wù)和流程環(huán)節(jié)

企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，應(yīng)在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向來確定需要審查和評價(jià)的重要管理領(lǐng)域、業(yè)務(wù)和流程環(huán)節(jié)。水電企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算管理、工程項(xiàng)目、采購業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)。

預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要措施，通過對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析預(yù)測，將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)分解成各級部門、崗位的具體目標(biāo)，以此作為其約束條件，來保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，如果控制不當(dāng)可能出現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不準(zhǔn)確、剛性不足、隨意調(diào)整、考核不嚴(yán)的情況，使預(yù)算流于形式，從而影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對于水電企業(yè)來說，預(yù)算管理審查的重點(diǎn)是大修技改項(xiàng)目以及成本費(fèi)用。

水電企業(yè)的技改、大修、擴(kuò)建等工程項(xiàng)目資金投入大，參與的部門多，涉及前期分析、立項(xiàng)、預(yù)算、資金管理、招投標(biāo)、施工、變更、竣工驗(yàn)收、工程款結(jié)算、拆舊物資處理、等多個(gè)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制失效的“高危區(qū)”，其內(nèi)控失效可能造成項(xiàng)目決策失誤、招投標(biāo)暗箱操作、工程資金高估冒算，工程質(zhì)量不達(dá)標(biāo)、資產(chǎn)流失等情況。

水電企業(yè)是資產(chǎn)密集型企業(yè)，其固定資產(chǎn)規(guī)模大、價(jià)值高，從固定資產(chǎn)的投資決策、購建，財(cái)務(wù)核算到日常管理、使用和處置，每個(gè)環(huán)節(jié)都很重要，如果內(nèi)控不當(dāng)，可能造成資產(chǎn)使用率低下、資源浪費(fèi)、資產(chǎn)損失以及安全隱患等。

物資采購與企業(yè)的生產(chǎn)密切相關(guān)，優(yōu)質(zhì)的設(shè)備、材料是水電企業(yè)安全生產(chǎn)運(yùn)行基礎(chǔ)和重要保障，物質(zhì)采購成本也直接關(guān)系著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。由于水電企業(yè)采購業(yè)務(wù)多、涉及的物資種類廣、金額大、流程環(huán)節(jié)多，監(jiān)控難度較大。如果控制不嚴(yán)可能造成收受賄賂、暗箱操作、采購物資質(zhì)次價(jià)高、企業(yè)資產(chǎn)浪費(fèi)等問題。

3.3 內(nèi)部控制審計(jì)的程序和方法

根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)的目的和類型制定審計(jì)計(jì)劃、確定審計(jì)組成員。實(shí)施審前調(diào)查，確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，制定審計(jì)實(shí)施方案。

內(nèi)部控制健全性檢查及初步評價(jià)。通過查閱企業(yè)內(nèi)控制度、與內(nèi)部控制相關(guān)的文件，組織機(jī)構(gòu)圖、記錄等資料；了解以前接受內(nèi)部、外部審計(jì)情況；進(jìn)行問卷調(diào)查，詢問、觀察，來了解內(nèi)部控制的基本情況，并初步評價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和合理性。

對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測試，通過對內(nèi)部控制過程中形成的文件和記錄與現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度比較，來了解內(nèi)部控制執(zhí)行情況。其重點(diǎn)是內(nèi)部控制的執(zhí)行記錄、職能分工和操作狀況等。一般采用證據(jù)檢查法、復(fù)檢法、實(shí)地觀察法等方法

對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)針對其產(chǎn)生的原因及風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行定量和定性的綜合分析，，提出內(nèi)部控制測評結(jié)果，并針對發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)意見，在與相關(guān)部門人員進(jìn)行溝通后形成審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)意見。

審計(jì)部門對內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目適時(shí)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，檢查和督促被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)意見和采納審計(jì)建議情況，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目全過程閉環(huán)管理。

3.4 其他應(yīng)注意的方面

內(nèi)部控制審計(jì)需要對內(nèi)部控制體系進(jìn)行全面的審查和評價(jià)，對內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力要求較高。但水電企業(yè)的內(nèi)審人員大多從財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)崗，知識結(jié)構(gòu)單一，在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)專業(yè)勝任能力不足。針對目前這種情況，水電企業(yè)應(yīng)大力加強(qiáng)現(xiàn)有內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并選撥相關(guān)專業(yè)的優(yōu)秀人才補(bǔ)充優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍，在審計(jì)力量不足的情況下還可以聘請企業(yè)內(nèi)部或外部的專家提供專業(yè)服務(wù)。

內(nèi)部控制審計(jì)審計(jì)成果的充分運(yùn)用，才能達(dá)到內(nèi)部控制審計(jì)的目的。水電企業(yè)可采取審計(jì)成果運(yùn)用與相關(guān)人員業(yè)績考核的掛鉤、聯(lián)動(dòng)企業(yè)監(jiān)察部門開展審計(jì)成果效能監(jiān)察等手段，強(qiáng)化審計(jì)成果的運(yùn)用。

4 結(jié)語

內(nèi)部控制是保證企業(yè)合法經(jīng)營、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)及發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段，水電企業(yè)應(yīng)積極開展內(nèi)部控制審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制體系，確保內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)

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