徐 琴，王姍姍

近年來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展迅速，2013年全國(guó)工商注冊(cè)的中小企業(yè)總量超過(guò)4200萬(wàn)家，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上；同時(shí)，中小企業(yè)也貢獻(xiàn)了58.5%的 GDP，68.3%的外貿(mào)出口額，52.2%的稅收和80%的就業(yè)，在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)、緩解就業(yè)壓力、實(shí)現(xiàn)科教興國(guó)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等諸多方面，均發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模日趨擴(kuò)大，要使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其價(jià)值最大化，成本費(fèi)用管理與控制相關(guān)問(wèn)題已日益引起人們的重視和關(guān)注。

一、中小企業(yè)成本費(fèi)用控制存在的問(wèn)題

（一）中小企業(yè)成本費(fèi)用控制觀念較為落后，控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

目前，我國(guó)中小企業(yè)成本費(fèi)用控制模式主要體現(xiàn)為家族模式管理，在這樣的情況下，中小企業(yè)缺乏成本控制的意識(shí)主要表現(xiàn)在無(wú)法恰當(dāng)?shù)挠鲜袌?chǎng)需要，在成本費(fèi)用控制方面存在著職責(zé)不分，越權(quán)行事和缺乏有效地財(cái)務(wù)監(jiān)督。

中小企業(yè)的管理者一般素質(zhì)不高，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者管理觀念落后，對(duì)新的成本費(fèi)用控制理論方法缺乏應(yīng)有的了解，缺乏新的財(cái)務(wù)管理觀念，對(duì)于成本費(fèi)用控制的理解只停留在事后的成本核算和控制方面，忽視了對(duì)于企業(yè)而言更為關(guān)鍵的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)階段和生產(chǎn)階段過(guò)程中的成本費(fèi)用控制，以及忽略了企業(yè)內(nèi)部各職能部門、班組甚至個(gè)體員工的作用，企業(yè)管理者成本控制意識(shí)滯后加之整個(gè)企業(yè)的控制環(huán)境薄弱使成本控制不能起到應(yīng)有的作用，這嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展。

（二）成本費(fèi)用核算、預(yù)算管理不到位

中小企業(yè)的產(chǎn)品一般數(shù)量不多，生產(chǎn)工藝并不復(fù)雜，所以大多數(shù)中小企業(yè)在成本核算方面并沒(méi)有指派專人完成，一般由財(cái)務(wù)人員代為核算，這樣的體制導(dǎo)致了成本費(fèi)用并沒(méi)有按照產(chǎn)品設(shè)計(jì)要求、零部件工藝流程的成本形成核算，也不是至上而下的填報(bào)匯總，而是按產(chǎn)品成本切成工時(shí)、材料消耗、管理費(fèi)用等大塊分?jǐn)?，這導(dǎo)致了中小企業(yè)成本費(fèi)用核算出現(xiàn)了眾多問(wèn)題，責(zé)任不清，內(nèi)部控制難以執(zhí)行到位。同時(shí)，中小企業(yè)普遍對(duì)于預(yù)算不夠重視，其編制缺乏科學(xué)性，大多流于形式。許多中小企業(yè)沒(méi)有制定完善的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致制造費(fèi)用的分配不夠合理。這使得公司的預(yù)算沒(méi)有對(duì)成本性態(tài)進(jìn)行分析，內(nèi)部管理水平不高導(dǎo)致了投資效益低下。中小企業(yè)預(yù)算編制制度的不健全造成了企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)不準(zhǔn)，成本費(fèi)用控制不嚴(yán)，某種程度上削弱了其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)［1］。

（三）成本費(fèi)用控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全

成本費(fèi)用控制體系和組織機(jī)構(gòu)以及制度基礎(chǔ)的不健全，使得沒(méi)有足夠的完善有效的制度來(lái)明確相關(guān)人員的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，導(dǎo)致員工執(zhí)行無(wú)據(jù)，監(jiān)督無(wú)力，也沒(méi)有嚴(yán)格的激勵(lì)考核制度，員工執(zhí)行起來(lái)沒(méi)后勁［2］。如財(cái)務(wù)監(jiān)控方面，財(cái)務(wù)部門常在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中處于被動(dòng)地位，預(yù)算方面還是受制于該企業(yè)的銷售龍頭所作的決定性意見(jiàn)，及技術(shù)部門的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)大項(xiàng)目投入為主要意見(jiàn)，未能按照公司全局良性發(fā)展提供良好的建議，還只是保持在事后稽核、分析狀態(tài)，不合理費(fèi)用的發(fā)生未能進(jìn)行很好的事前預(yù)算和事中控制。物資采購(gòu)方面沒(méi)有建立嚴(yán)格的審批制度和供應(yīng)商的選擇和決策審批制度［4］，導(dǎo)致物資采購(gòu)的混亂造成物資的積壓和浪費(fèi)，以及所購(gòu)買的物資質(zhì)量低劣和價(jià)錢昂貴的問(wèn)題，甚至出現(xiàn)采購(gòu)人員拿供應(yīng)商回扣的腐敗現(xiàn)象。

（四）企業(yè)缺乏高素質(zhì)的專業(yè)成本費(fèi)用核算人員

因?yàn)槌杀竞推髽I(yè)規(guī)模等諸多因素，中小企業(yè)往往缺乏高素質(zhì)的專業(yè)成本費(fèi)用核算人才，成本核算和費(fèi)用管理客觀上需要專門化的人才，而中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往認(rèn)為財(cái)務(wù)人員可以代為實(shí)施成本費(fèi)用工作，不愿意在人力資源上花費(fèi)更多的支出，這種思想意識(shí)是中小企業(yè)管理水平不高的體現(xiàn)［3］。只有對(duì)企業(yè)的成本費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)專業(yè)的核算控制，才能制定準(zhǔn)確的目標(biāo)成本、計(jì)劃成本、定額成本等。因此需要建立有效的成本約束激勵(lì)機(jī)制，吸引優(yōu)秀的人才，全面提高企業(yè)的管理水平。

二、中小企業(yè)成本費(fèi)用控制存在問(wèn)題的成因

隨著管理水平的提高，中小企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到成本費(fèi)用控制對(duì)提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要性，但在成本控制過(guò)程中傳統(tǒng)的成本管理過(guò)分依賴現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，缺乏對(duì)人、財(cái)、物全面性的管理與控制，不能滿足企業(yè)實(shí)行全面成本管理的需要［4］。

（一）單純節(jié)約人工成本，缺乏激勵(lì)約束機(jī)制

由于中小企業(yè)自身的局限性，大多屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，這類企業(yè)往往認(rèn)為成本管理與控制是財(cái)務(wù)人員或者管理人員的專利，沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)職工對(duì)于成本管理的重要性，特別是東南沿海城市中小企業(yè)，大多通過(guò)節(jié)約人工成本來(lái)降低成本，極力壓低員工工資，縮減對(duì)職工的技能培訓(xùn)費(fèi)用，同時(shí)各項(xiàng)勞動(dòng)保障投入也非常少。這導(dǎo)致了中小企業(yè)只在勞動(dòng)力資源方面有數(shù)量?jī)?yōu)勢(shì)而非質(zhì)量?jī)?yōu)勢(shì)，企業(yè)只是單純地節(jié)約人工成本，缺乏戰(zhàn)略目光，沒(méi)有合適的激勵(lì)約束機(jī)制，中小企業(yè)很難留住高端人才，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）重視事后控制，忽視成本的事中控制

成本管理的范疇過(guò)窄，即成本控制就是計(jì)算實(shí)際成本支出，或者簡(jiǎn)單的與計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，這種僅僅根據(jù)成本計(jì)算的結(jié)果而做的事后控制活動(dòng)往往成效有限。對(duì)于過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用無(wú)法控制，頂多影響下期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不能有效地降低當(dāng)期的成本費(fèi)用，這與成本控制的事中控制理念是背道而馳的。只有做好成本的事中控制才能保證成本信息提供的及時(shí)性、全面性和準(zhǔn)確性，直接影響企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用控制進(jìn)而更好地預(yù)測(cè)未來(lái)成本費(fèi)用規(guī)模［5］。

（三）成本費(fèi)用控制方法較隨意，控制有限

中小企業(yè)自身規(guī)模有限，技術(shù)水平一般不高，管理水平有限，與大型企業(yè)相比其所采取的成本費(fèi)用控制方法隨意性較大，缺乏系統(tǒng)性，難以形成科學(xué)有效的成本費(fèi)用控制方法，這阻礙了企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。中小企業(yè)的成本費(fèi)用控制內(nèi)容與大型企業(yè)并無(wú)二異，也是包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、間接費(fèi)用等，但是在控制過(guò)程中，往往缺乏戰(zhàn)略性，拘泥于問(wèn)題本身，“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”，這樣的控制效果存在較大的局限性。

三、優(yōu)化中小企業(yè)成本費(fèi)用控制的對(duì)策

（一）拓寬成本費(fèi)用管理范圍

中小企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中占據(jù)一席之地，其成本費(fèi)用管理就必須關(guān)注于包括事前、事中、事后的全過(guò)程管理。這意味著中小企業(yè)管理的對(duì)象不僅僅包括產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，還包括信息成本、技術(shù)成本等，以及事后的售后維修費(fèi)用。當(dāng)前，在數(shù)字信息化高速發(fā)展的背景下，非實(shí)體商品也占有重要位置。中小企業(yè)的成本費(fèi)用管理也應(yīng)包括非實(shí)體化產(chǎn)品的信息成本、人力資源成本費(fèi)用等。中小企業(yè)只有通過(guò)科學(xué)的手段對(duì)全過(guò)程成本費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目刂?，以此?lái)增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）加大創(chuàng)新研發(fā)投入

中小企業(yè)要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展必須要走技術(shù)創(chuàng)新之路。只有技術(shù)創(chuàng)新才能保證企業(yè)有過(guò)硬的產(chǎn)品，才能占有市場(chǎng)。但是技術(shù)創(chuàng)新、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)都需要投入大量的資金，這對(duì)中小企業(yè)的融資能力提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。眾所周知，中小企業(yè)融資難是世界性的難題。中小企業(yè)只有積極攻克融資難的瓶頸，保證資金的投入才有可能從技術(shù)創(chuàng)新中獲取更大的效益，保證企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)［6］。有專家認(rèn)為產(chǎn)品的成本60%～80%在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段已經(jīng)確定，中小企業(yè)要做好市場(chǎng)調(diào)研，培養(yǎng)成本控制的意識(shí)，重視產(chǎn)品的創(chuàng)新研發(fā)設(shè)計(jì)，這會(huì)決定產(chǎn)品的質(zhì)量和成本消耗水平，進(jìn)而影響產(chǎn)品最終的技術(shù)經(jīng)濟(jì)效果。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)在開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新時(shí)不僅要考慮其市場(chǎng)可行性、技術(shù)可行性，更要注重經(jīng)濟(jì)可行性。

（三）樹(shù)立全員成本費(fèi)用控制意識(shí)

中小企業(yè)應(yīng)該改變傳統(tǒng)觀念，意識(shí)到人力資本的價(jià)值，重視員工對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用，關(guān)注人才的發(fā)展，積極培養(yǎng)員工的創(chuàng)造力。中小企業(yè)之所以人員流動(dòng)性大，很大原因來(lái)自于不合理的薪酬和各種勞動(dòng)、社保保障的不到位，因此，企業(yè)應(yīng)支付員工與其工作量和職位對(duì)等的薪酬，保證各項(xiàng)社會(huì)保障的投入，創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，通過(guò)各項(xiàng)措施提高人的能動(dòng)性，為企業(yè)、社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富。

（四）完善成本約束與激勵(lì)機(jī)制

為保證中小企業(yè)成本費(fèi)用控制措施的嚴(yán)謹(jǐn)、有序、良性發(fā)展，應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)成本約束與激勵(lì)機(jī)制。這些措施大多并不直接作用于成本費(fèi)用，而是按照成本費(fèi)用管理的要求間接影響并加以約束與規(guī)范，同時(shí)，提高員工的工作熱情，激發(fā)員工的工作創(chuàng)造性也是完善成本費(fèi)用約束與激勵(lì)機(jī)制的重點(diǎn)。將員工的利益與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益聯(lián)系在一起，在實(shí)現(xiàn)員工自我價(jià)值的同時(shí)更有利于企業(yè)成本費(fèi)用管理，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

［1］ 楊貞斌，溫 燕.中小企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題及對(duì)策建議［J］.財(cái)會(huì)月刊，2011（6）：12.

［2］ 李曼妮.國(guó)有企業(yè)成本管理的分析與探討［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012（10）：26－27.

［3］ 蘇 昀.我國(guó)糧食加工企業(yè)成本管理問(wèn)題與對(duì)策探析［J］.會(huì)計(jì)師，2013（9）：38.

［4］ 俞國(guó)華.新時(shí)期我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本控制與管理研究［J］.企業(yè)研究，2012（8）：11－12.

［5］ 李 俐，栗楹川，邊寶祥.從全成本角度看產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本［J］.中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2012（6）：47.

［6］ 王 楠.企業(yè)人工成本管理問(wèn)題及對(duì)策研究［J］.價(jià)值工程，2010（12）：36－37.

［7］ 李 倩.中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究［D］.太原：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012（8）：36.