李若涵

摘要：近年來，隨著經濟的快速發(fā)展，城市化和工業(yè)化的進程加速，我國環(huán)境形勢十分嚴峻，許多污染物排量超過環(huán)境的承載能力，河流和空氣遭到污染，生態(tài)環(huán)境遭到破壞，這將是我國經濟快速健康發(fā)展的制約因素，當前經濟的發(fā)展是以巨大的資源浪費和環(huán)境污染為代價的。因此，我國實施節(jié)能減排的政策，促進經濟結構的調整，發(fā)展環(huán)境友好型經濟，提高資源的利用率，保護生態(tài)環(huán)境。稅收作為一個強有力的經濟杠桿，并通過實踐證明，是促進節(jié)能減排的有效手段之一。

本文首先介紹了我國當前節(jié)能減排的形式和意義，深入分析了我國現(xiàn)行促進節(jié)能減排稅收政策存在的問題，根據(jù)我國的國情，從稅收設計的原則，研究開征專門的環(huán)境保護稅，完善消費稅和擴大稅收優(yōu)惠等方面，提出來推進和完善我國節(jié)能減排的稅收政策。

關鍵詞：節(jié)能減排；稅收優(yōu)惠；環(huán)保稅制；綠色關稅

節(jié)能減排是應對我國人口眾多，資源相對不足，我國資源利用率低，浪費嚴重，GDP單位能耗明顯高于世界平均水平這一系列問題的必要手段。節(jié)能減排是一項長期的任務，需要一個長效的手段來調控，稅收政策是支持和推動節(jié)能減排十分有效地手段之一。當前我國節(jié)能減排的形式依然很嚴峻，我國鼓勵節(jié)能減排的稅收政策還有完善的空間。

一、我國節(jié)能減排的形勢及意義

1、 當前我國節(jié)能減排的形勢

（1） 能源消費總量持續(xù)快速增長

隨著國民經濟進入新一輪的上升周期，工業(yè)化、城鎮(zhèn)化的快速推進，我國能源消費總量持續(xù)快速增長。中國能源消費缺口不斷擴大。2009年，我國能源供需由國際金融危機后的低谷逐漸回暖，經有關部門統(tǒng)計，2009年全國一次能源生產總量29.6億噸標準煤，比上一年增長了6.5%，能源消費總量30.66億噸標準煤，比上年增長了5.4%，增長幅度提高了1.2個百分點。

雖然近年來，為掉地經濟增長對能源的依賴，國際采取了許多節(jié)能減排的措施，積極調整產業(yè)結構，加快淘汰落后產能，能源消費總量增速總體上逐年放緩，但是我國的能源形勢依然嚴峻，能源消費總量增長速度快。

（2）能源結構不合理

我國能源生產結構和能源消費結構存在不合理的地方，煤炭資源開發(fā)、生產和消費的強度偏高，不利于能源資源的合理永續(xù)利用和可持續(xù)發(fā)展，因此我國需要進行節(jié)能減排。

（3）對外貿易“生態(tài)逆差”不斷擴大

在國際貿易中，被譽為“世界工廠”的我國，背后卻是決的資源消耗和嚴重的環(huán)境污染。在國際市場分工中，我國承接了勞動密集高度的高投入、高消耗、高污染的產業(yè)轉移。我國出口的產品附加值較低，但是單位貿易額的能源消耗和排放均較高。隨著我國貿易順差的增加，外貿進出口造成的“生態(tài)逆差”也不斷擴大。

2、 我國實施節(jié)能減排的重要意義

我國實施節(jié)能減排的重要意義

（1） 有利于轉變經濟發(fā)展方式

據(jù)有關部門預測，中國的碳排放量將在2030-2040年達到峰值，但是由于我國人口眾多，我國人均碳排放量、人均資源量仍然低于世界平均水平。我國應該接世界節(jié)能減排，發(fā)展低碳經濟浪潮，加速轉變經濟發(fā)展方式，將我國由原來的從依靠能源消耗，資源大量投入的粗放型經濟發(fā)展方式轉變?yōu)橐揽扛咝驴茖W技術，一拉效率提高的軌道上來。使經濟饑餓哦股隨著經濟規(guī)模的擴大，生產和發(fā)展高附加值，高技術含量的產品和設備。這種轉變是人類社會發(fā)展的必然規(guī)律。

（2） 有利于實現(xiàn)和諧社會目標

面對當前世界發(fā)展的形勢，我國采取節(jié)能減排的措施，直接決定著我國社會和人民發(fā)展的質量，體現(xiàn)著我國實現(xiàn)和諧社會發(fā)展的目標，這既關系到了中國未來發(fā)展的空間和世界競爭力，更關系著中國人民和世界人民的福祉。因此，中國需要通過節(jié)能減排這一長期手段，致力于不斷提高人民生活水平。

（3） 有利于增強我國的國際競爭力

現(xiàn)在各國都十分關注經濟社會與能源資源和環(huán)境的協(xié)調發(fā)展，以后我國要想不斷提高國家競爭力，就必須注重經濟發(fā)展與環(huán)境的協(xié)調發(fā)展，只有這樣我國才能不被能源資源消耗大，資源浪費嚴重所制約。只有提高企業(yè)節(jié)能減排的水平和能力，生產附加值高，污染少，科技含量高的產品，我國才會擁有核心競爭力。

二、我國節(jié)能減排稅收政策存在的問題

1、資源誰對資源的保戶力度不足

從稅額來看，一是單位稅額過低。根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)行資源稅單位稅額最高是60元/DUN （固體鹽），最低是0.3元/噸（煤炭），這時能部分的反映劣等資源與優(yōu)等資源的級差收益，也沒有將開采資源導致的環(huán)境破壞成本納入其中，無法真實反映開采自然資源的外部成本，因而不能真正有效地促進自然環(huán)境保護。二是單位稅額的設計沒有考慮相關資源的開發(fā)利用率。利潤，生產同等數(shù)量同等品質的礦產，利用率低的礦山比利用率高的礦山資源耗費量大，卻只需繳納同等數(shù)額的資源稅。

從資源稅的征收稅目來看，我國現(xiàn)行資源稅條例規(guī)定的應稅產品僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦等以及鹽，而其他具有生態(tài)環(huán)境價值的森立、草原、水、地熱、草場、灘涂等自然資源卻不在征稅范圍之列。資源是商品價格構成的基礎，納稅資源的價格比不納稅資源價格要高，字樣在市場利益的驅動下，必然會導致對非稅資源的掠奪性開采和破壞。

2、消費稅涉及滯后于節(jié)能減排發(fā)展需要

（1）征收范圍偏窄

我國消費稅對節(jié)能減排的作用還不夠明顯，雖然在2006年4月對消費稅進行了較大范圍的調整，對部分污染產品、高耗能消費品及不可再生或替代的資源性消費品進行了征收，但是其政策目標主要還是在調控奢侈品消費的行為，以增加財政收入。

（2）稅率設計不合理

那些對環(huán)境危害大地以及稀缺資源稅率不高。此外，應根據(jù)不同資源消耗以及對環(huán)境危害的程度的大小實行差別稅率。

3、我國專門的環(huán)境保護稅種較少

我國目前還沒有專門的促進節(jié)能減排的特定的環(huán)境保護稅種，對污染物的抑制主要是收取排污費，這種收費制度存在著很多問題。比如，地方收費標準不一，存在亂收費的現(xiàn)象，有的地方存在官商勾結加劇了環(huán)境污染。在發(fā)達國家環(huán)境保護稅主要有：氣候變化稅、環(huán)保稅、垃圾稅、碳稅等許多轉賣針對環(huán)境保護，資源節(jié)約的稅種，我國在這方面開征的稅種不多，缺乏相對應的法律、制度約束。

三、節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策力度小并且較分散

1、針對節(jié)能減排的優(yōu)惠措施較少

在企業(yè)所得稅方面，目前鼓勵節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠還是比較少。如，對環(huán)保企業(yè)的稅收優(yōu)惠不足。進行技術研發(fā)，成本高，風險大，企業(yè)往往不愿意在這方面投入過多的資金，所以現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠在激勵企業(yè)對有利于節(jié)能環(huán)保的高新技術進行研發(fā)仍有不足。此外，企業(yè)進行公共污染水處理、公共垃圾處理等，自項目取得第一筆經營收益所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，但是企業(yè)自建污水處理廠、垃圾處理站等環(huán)保項目卻還沒有列入企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠范圍。這顯然削弱了企業(yè)驚醒節(jié)能環(huán)保的積極性。

2、我國的稅收優(yōu)惠政策分散

我國應該增加在企業(yè)所得稅和增值稅方面的稅收減免，以鼓勵企業(yè)在生產消費方面節(jié)能減排。此外，目前的一些優(yōu)惠政策較多的分散于財稅部門的各種通知、規(guī)定中，缺乏系統(tǒng)性和指導性。