張燕靳能泉

(1．成都大學計劃財務處，四川成都610106; 2．四川文理學院經(jīng)濟管理學院，四川達州635000)

碳審計與碳會計協(xié)同發(fā)展關系研究*

張燕1靳能泉2

(1．成都大學計劃財務處，四川成都610106; 2．四川文理學院經(jīng)濟管理學院，四川達州635000)

會計與審計是在人們生產(chǎn)實踐和管理活動中應客觀需要產(chǎn)生、發(fā)展起來的，低碳經(jīng)濟的發(fā)展必然催生碳會計與碳審計的出現(xiàn)。從碳會計與碳審計具有的及時反應跟進性和高度一致性來看，兩者呈現(xiàn)出顯著的相互協(xié)同性關系;這種關系的存在與發(fā)生，主要在于兩者傳承了會計審計本有的緊密聯(lián)系的淵源、存在于受托責任的共同基礎、圍繞著生態(tài)文明化的共同發(fā)展動因、發(fā)展著適應性互動的共同和合關系。

低碳經(jīng)濟;碳會計;碳審計;協(xié)同關系

1997年《京都議定書》之后的“巴厘島路線圖”和《聯(lián)合國氣候變化框架公約》十五次締約方會議的召開，昭示著國際機構與各國積極應對全球氣候變化的步調一致，人類社會經(jīng)濟發(fā)展閃亮進入“低碳經(jīng)濟”時期。由此也就逐漸引起會計學界對京都議定書框架下排污權交易制度、企業(yè)碳排放與交易等特定環(huán)境問題之會計處理規(guī)范的高度重視和廣泛參與，碳會計研究進入全新的高速發(fā)展期。［1］與此相應，審計也較快較好地在目的、范圍、方法等方面進行了改革調整，從一般的“節(jié)能減排”與“環(huán)?！睂徲嬌钊氲桨暗吞忌a(chǎn)”、“低碳技術”、“低碳城市”、“低碳能源”、“新能源開發(fā)”等在內(nèi)的新領域。尤其是2004年，世界資源研究所及世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會制定的《溫室氣體協(xié)定書:企業(yè)核算與報告準則》，既對會計確認及計算溫室氣體排放量、選擇排放量推估方法與報告內(nèi)容等做出了基本規(guī)定，也為碳審計提供了指導方向、并成為目前所有碳審計和報告的參照標準。［2］探究低碳經(jīng)濟下會計與審計的這種及時反應跟進性和高度一致性，不難發(fā)現(xiàn)其主要源于兩者之間本有的緊密聯(lián)系，以及二者在共同存在基礎、共同發(fā)展動因和共同和合關系基礎上所表現(xiàn)出的相互協(xié)同性;這將為當前會計國際趨同下的審計趨同提供重要借鑒。

一 會計審計固有的緊密聯(lián)系:二者共同的淵源傳承

從歷史發(fā)展看，審計先是會計的一部分，后來才逐漸從會計中分離出來而成為一個獨立的概念、專業(yè)的職能和專門的學科，兩者之間是一種唇齒相依的關系:先有唇后有齒，其后就相伴而存、相約而守、相合而為。這種合理配置、互動相宜下的歷史淵源，還充分體現(xiàn)在兩者同以會計方法和會計技巧為其工作工具，同以會計核算成果為其工作對象，同以監(jiān)督、審核和評價為其工作手段，同以差錯防弊、提高效益為其工作目標?？梢哉f，隨著社會經(jīng)濟發(fā)展對“公平、公正、公開”的信息利用和競爭的廣泛需求，會計審計必須繼續(xù)在這種歷史淵源的傳承和光大方面與時俱進。

以“三低”(低能耗、低污染、低排放)和“三高”(高效能、高效率、高效益)為特征的低碳經(jīng)濟倍受世界關注，低碳化甚至零碳化已成為全球經(jīng)濟未來發(fā)展的必然趨勢;［3］在此背景下，政府和社會公眾就開始關注企業(yè)經(jīng)濟增長背后所隱藏的環(huán)境代價，關注企業(yè)碳投資、碳技術、碳金融、碳交易、碳貿(mào)易等對含碳產(chǎn)品或服務的成本、收入或利潤的影響，關注企業(yè)在愿景、使命、價值觀、戰(zhàn)略和經(jīng)營策略等方面的低碳或零碳應對，［4］從而就催生了碳會計的產(chǎn)生和應用，廣泛開展了對碳會計規(guī)范的理論研究和實務推行，并形成了與低碳經(jīng)濟相適應的碳會計體系。與此相應，審計也開始在有效利用組織單位溫室氣體排放的信息、碳排放和交易會計處理及風險披露的信息、碳技術投入和運用事項記錄和報告的信息等方面發(fā)揮出了改革創(chuàng)新型作用，形成了一種旨在衡量組織或個人溫室氣體排放具體情況、評估碳會計發(fā)展應用質量和實效的碳審計。至此，可以這么認為:低碳經(jīng)濟的快速發(fā)展，引起了會計學界對碳排放、碳交易及其與之有關的風險、不確定性、成本管理和戰(zhàn)略發(fā)展等方面核算、報告和披露的高度重視，逐步達成了碳會計規(guī)范制定和應用方面的共識與共為;而碳會計在對充分揭示低碳經(jīng)濟活動實質、全面反映低碳經(jīng)濟業(yè)務真相的過程中，必然需要碳審計來監(jiān)督檢查會計主體或被審單位所提供信息的真實性、合法性、有效性等;并從中積極主動探求到節(jié)能減排的新途徑，促進有關部門和地方政府管好、用好節(jié)能減排專項資金，認真貫徹落實節(jié)能減排各項政策，積極為管理決策和評價考核提供節(jié)能減排方面的準確信息。碳審計和碳會計在低碳經(jīng)濟下的這種適應性互動關系，無疑是與會計審計本有的淵源一脈相承的。

二 受托責任:二者共同的存在基礎

關于會計審計與受托責任之間的關系研究由來已久，這就為碳審計與碳會計的協(xié)同發(fā)展提供了有力借鑒，二者均以受托責任作為其協(xié)同發(fā)展的共同存在基礎。

(一)受托責任與碳會計

楊時展先生開創(chuàng)了我國受托責任理論研究的先河，他精辟地得出了“受托責任的存在，是人們之所以需要會計的根本原因”(楊時展，1997)。陳曉利(2001)認為，受托責任的計量通過會計行為實現(xiàn)，而受托責任的控制則通過審計行為實現(xiàn)。謝奕(2010)指出，受托責任是會計理論研究的出發(fā)點，從受托責任角度來分析會計的本質、目標、職能等問題，更能深入地認識會計，能更好地對會計實務起指導作用。

哥本哈根會議之后，“低碳經(jīng)濟”成為全球最受關注的話題之一，各國都在致力于倡導和發(fā)展低碳經(jīng)濟以及與之相適應的碳會計。在此情況下，碳會計的受托責任主要表現(xiàn)為對外的受托報告責任和社會責任，對內(nèi)的受托行為責任和經(jīng)濟責任。

1．對外受托責任。從會計本體看，碳會計的對外受托責任主要體現(xiàn)在受托報告責任和社會責任兩方面，即是對碳會計體系之外的有關各方所承擔的公共責任。其中，受托報告責任在于以恰當?shù)男问?，及時有效地反映和報告碳資源使用、管理的責任承擔與履行情況;受托社會責任則在于對此類責任報告所產(chǎn)生的后果相應擔當?shù)穆氊熑蝿铡１热缣寂欧艡嗉捌浣灰?、碳匯碳稅與碳關稅等方面的相關責任描述、分擔、履行信息的披露和報告是受托報告責任;而所報告的這些信息是否屬實與及時、對整個社會經(jīng)濟發(fā)展是否產(chǎn)生了正向作用等，則是受托社會責任。

2．對內(nèi)受托責任。在碳會計履行好自身的對外受托責任的過程中，必然和必須地涉及到對內(nèi)的受托責任，即對碳會計系統(tǒng)自身及其內(nèi)部相關組成因子產(chǎn)生積極影響或作用時所承擔的職責重任。一方面，碳會計要規(guī)范其運行，在碳會計準則和會計制度的制定、環(huán)境法規(guī)的建設、碳交易市場的建立、碳會計質量標準確認與實施等方面的積極響應、倡導、助推等導向責任。另一方面，碳會計要立足會計主體、著眼會計本體范圍與國家國際視野，謀求并滿足自身和其他方面最大的利益需求和愿望，在碳會計規(guī)范與操作、碳會計理論與實際、碳會計人才培養(yǎng)與儲備等方面的實踐責任。

(二)受托責任與碳審計

Tom．1ee(1993)認為，受托責任產(chǎn)生了審計，審計正是履行受托經(jīng)濟責任的手段。David·flint (1988)明確指出，審計是為確保受托責任履行的一種社會控制機制;審計人員和審計策略的制定者的責任是:不斷發(fā)現(xiàn)什么是社會需求，社會對獨立審計賦予什么期望，并在實務和經(jīng)濟限制的范圍內(nèi)，努力滿足社會需求。王光遠教授(1996)更強調，“沒有受托責任就沒有審計，而沒有受托責任的演進就沒有現(xiàn)代審計的發(fā)展”。低碳經(jīng)濟發(fā)展催生了碳會計的出現(xiàn)，碳會計的應用需要碳審計的監(jiān)督?；谑芡胸熑蔚奶紩嫗楦骼嫦嚓P者提供碳排放、碳交易、碳匯與碳稅等方面的責任及有關信息，而這種責任的分配、履職情況以及相關信息的真實、可靠性等，需要審計參與進來進行必要的鑒證、監(jiān)督、檢查、考驗等;由此就有了受托責任下的碳審計。

受托責任下的碳審計，應高度關注被審單位低碳應用或消費的社會責任履行的公允性、合法性和效益性，應立足碳會計事項發(fā)生發(fā)展情況的客觀性、質效性和責任性，以此加強碳會計事項的鑒證、評價，較早發(fā)現(xiàn)被審單位在低碳應用或消費中存在的問題，揭示其風險并運用法定權限預防、查處、杜絕這些問題，督促被審單位采取合理有效的碳應用或消費方式。

(三)基于受托責任的碳會計與碳審計

從理論上來看，受托責任是現(xiàn)代會計和審計存在的基礎(路軍偉，陳希暉，2006)。王光遠教授(1996)也指出，“受托責任不僅是一個內(nèi)含豐富的動態(tài)概念，而且是一種思想，一種支配著會計審計發(fā)生和發(fā)展的思想”;并認為現(xiàn)代會計審計的精義在于受托責任。［5］不管受托責任的內(nèi)容如何規(guī)范，但所有受托責任的內(nèi)容必須加以計量，而會計和審計就是受托責任內(nèi)容的最好計量者、控制者，是受托責任關系中聯(lián)系委托人和受托人的橋梁;會計是對受托責任的履行過程和結果進行認定、計量和報告，審計就是在會計提供的各類受托責任報告的基礎上，對受托責任的履行過程和結果進行重認定、重計量和重報告。［6］低碳經(jīng)濟下的碳會計與碳審計依然涉及到受托人與委托人，而其受托不僅僅是單方面的，已擴大到包括政府在內(nèi)的整個社會，需要向社會各方面充分報告碳會計與碳審計的受托責任及其履行情況。具體來看，低碳經(jīng)濟的發(fā)展需要受托人借助于會計反映其受托碳責任的履行情況，包括通過會計確認、計量、記錄、反映和控制受托碳責任的履行過程以及通過會計報告總結性地反映、披露、表現(xiàn)受托碳責任的履行狀況，并表達出可以予以解除碳責任的信息，這也是委托人了解受托人碳責任及其履行情況以及作出相關碳決策的基本依據(jù);由于委托人和受托人在時空上的分離和職責地位上的差異，出于對碳委托事項負責和節(jié)約碳管理與交易成本考慮，委托人需要借助于審計來控制受托人受托碳責任的履行過程、狀況以及受托人提供的碳會計報告的質量。從此意義上說，碳會計與碳審計具有強烈的協(xié)同性。

三 生態(tài)文明化:二者共同的發(fā)展動因

(一)生態(tài)文明與低碳經(jīng)濟

生態(tài)文明是人類文明的一種形態(tài)，是人類對傳統(tǒng)文明形態(tài)特別是工業(yè)文明進行深刻反思的成果，是人類文明形態(tài)和文明發(fā)展理念、道路和模式的重大進步。低碳經(jīng)濟是在人類溫室效應及由此產(chǎn)生的全球氣候變暖問題日趨嚴重的背景下提出的;是一種以保護全球氣候為目標，以能源的高效利用與清潔能源開發(fā)為基礎，以低能耗、低污染、低排放為基本特征的經(jīng)濟形態(tài);這一經(jīng)濟形態(tài)被認為是后工業(yè)化社會由工業(yè)文明轉向生態(tài)文明的新型經(jīng)濟社會形態(tài)。［7］生態(tài)文明和低碳經(jīng)濟兩者的關系主要體現(xiàn)在:

1．生態(tài)文明為低碳經(jīng)濟發(fā)展建設奠定了理論基礎、提供了指導思想。人類從農(nóng)業(yè)文明到工業(yè)文明的發(fā)展，是一個能源消費逐步提高的過程;尤其是自近代工業(yè)革命以來，文明的發(fā)展模式與自然相疏離，造成了嚴重的生態(tài)危機。［8］作為生物之間以及生物與環(huán)境之間相互關系與存在狀態(tài)的生態(tài)，應作為人類永恒的一種意識和理念;作為人與自然環(huán)境相依相存、互促互進、共處共融所形成的生態(tài)文明，也不僅僅只為著解決工業(yè)文明下的生態(tài)危機才有需要;從此意義上說，針對人類活動中所出現(xiàn)的能源高消耗、碳源高用量、碳氣高排放而提出的低碳經(jīng)濟，就始終需要生態(tài)文明的理念引導和實際行動;并按照可持續(xù)發(fā)展要求，不斷追求人與自然的和諧，實現(xiàn)節(jié)能減排及創(chuàng)新技術與機制的普遍應用，促進經(jīng)濟發(fā)展與消費觀念的根本性轉變，推進生態(tài)文明的全面建設。

2．低碳經(jīng)濟是生態(tài)文明建設的客觀要求和必然選擇。在不斷追求和實現(xiàn)人與自然和諧的過程中，生態(tài)文明是繼物質文明、精神文明、政治文明之后的第四種文明，是現(xiàn)代社會文明體系的基礎。［9］發(fā)展低碳經(jīng)濟是生態(tài)文明建設的著力點，建設生態(tài)文明是發(fā)展低碳經(jīng)濟的落腳點。［10］低碳經(jīng)濟與生態(tài)文明的根本和核心是一致的，兩者都強調尊重自然規(guī)律，實現(xiàn)人類、自然、經(jīng)濟與社會復合系統(tǒng)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。低碳經(jīng)濟所倡導的新能源和可再生能源開發(fā)是實現(xiàn)未來經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展、解決氣候與環(huán)境問題的主要途徑之一，也是生態(tài)文明建設的重要一環(huán);加快生產(chǎn)過程中的節(jié)能減排和廢棄物的循環(huán)利用就成為了減小資源消耗、緩解環(huán)境污染和加快生態(tài)文明建設的重要內(nèi)容;清潔發(fā)展機制(CDM)實現(xiàn)了生態(tài)文明建設的全面發(fā)展，消費模式和生活觀念的轉變是生態(tài)文明建設由被動接受到主動實施的關鍵一步。［11］

(二)生態(tài)文明化:碳會計碳審計的共同發(fā)展動因

2007年黨的十七大報告提出:“建設生態(tài)文明，基本形成節(jié)約能源資源和保護生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)業(yè)結構、增長方式、消費模式……”;生態(tài)哲學專家、中國人民大學教授歐陽志遠(2007)在解讀科學發(fā)展觀與生態(tài)文明時指出:“生態(tài)文明是物質文明建設的提升和深化，生態(tài)文明建設要以經(jīng)濟建設的生態(tài)化為中心，關鍵是建立節(jié)約型經(jīng)濟系統(tǒng)，其核心是開發(fā)優(yōu)化的資源利用技術”;2010年黨的十七屆五中全會“確定了未來幾年我國社會經(jīng)濟發(fā)展轉型的基本方略就是推進經(jīng)濟市場化、政治民主化、社會和諧化、生態(tài)文明化，以及價值觀的先進化和多元化”。從生態(tài)文明到生態(tài)文明化，體現(xiàn)了人類對自身發(fā)展與自然社會發(fā)展認識的文明進步和意識的覺醒升華。源于低碳經(jīng)濟而出現(xiàn)的碳會計和碳審計，其根本動因也就歸于生態(tài)文明化。因為低碳經(jīng)濟具有的低碳排放、高碳生產(chǎn)力和階段性特征說明了人類在發(fā)展和提高生產(chǎn)力過程中對資源稟賦、技術進步、消費模式等的掌握和運用是有明顯的階段性表現(xiàn)和要求的，這與人類所追求的文明化程度不斷提高的過程相吻合;而伴隨低碳經(jīng)濟發(fā)展的碳會計與碳審計既是人類實踐的產(chǎn)物和需要，也是人類在一定文明層次下的新認識、新作為，更是人類基于維護生態(tài)平衡而追求和實現(xiàn)那種“控制溫室氣體排放的全球共同愿景”時所開展的文明化協(xié)同性活動。［12］

四 適應性互動:二者共同的和合關系

(一)碳審計與碳會計的目標對應性

1．碳會計目標

關于碳會計的目標，有人指出分為基本目標和具體目標，基本目標是降低碳排放量、發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟和推動可持續(xù)發(fā)展;具體目標即充分披露有關會計信息，滿足決策的需要。［13］筆者根據(jù)對會計目標是由基本目標、總體目標、分部目標和具體目標所構成的一個完整體系的認識，以及CCIC(2003)對企業(yè)實行碳排放會計提出的三個目的①，ACCA(2009)政策執(zhí)行總監(jiān)羅杰·亞當斯基于對未來碳排放會計和報告準則的期望②和陳蕾嫣、張白玲(2010)指出碳排放會計的目的不僅是企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的需要、更是要履行作為社會公民的責任［14］等觀點，認為碳會計目標也應有基本目標、總體目標、分部目標和具體目標的層次，其中，反映出供會計主體有關各方可資利用的較高質量的碳會計信息為其基本目標;提供和報送會計主體低碳責任承擔和履行情況并助于國家、會計主體及其利益相關者對低碳經(jīng)濟發(fā)展和碳生產(chǎn)力等方面決策為其總體目標;關于碳會計準則制定、碳會計的國際趨同、碳會計融投資活動和碳會計要素界定等方面的研究與明確，則應分別成為碳會計分部目標的準則目標、概念目標和行為目標;而涉及環(huán)境資源的存量和流量及資源資產(chǎn)的分布和變化、環(huán)境資源投資及其所能產(chǎn)生的效益、環(huán)境費用支出總額及其具體用途、會計主體與其利益相關者的利益協(xié)調、碳會計日常運行工作的管理等，就成為碳會計具體目標下的核算目標、關系目標和管理目標。

2．碳審計目標

如果從審計的本源是審查會計出發(fā)，那么碳審計也就需要對碳會計進行審查，碳審計的目標也就可以圍繞碳會計的目標而進行設計規(guī)劃。碳審計的基本目標在于監(jiān)督檢查低碳政策的制定和執(zhí)行以及評價與認證碳市場行為的規(guī)范與完善;其總體目標在于審查評價被審單位受托低碳責任的承擔和履行情況;其分部目標在于促進低碳政策、低碳經(jīng)濟杠桿、低碳技術的合理、有效應用，保障低碳經(jīng)濟的健康發(fā)展，減緩氣候變化，促進人類可持續(xù)發(fā)展;其具體目標在于低碳政策、法規(guī)和制度制定過程的科學性、實施過程的適當性，中央地方政府和企事業(yè)單位低碳責任履行的效果性，低碳產(chǎn)品補助資金申請和使用、以及低碳技術扶持資金使用的真實性、合法性和效益性，低碳財稅減免的真實性、效果性，低碳交易行為的真實性等。［15］

3．兩者的對應性

“低碳經(jīng)濟”的實質是經(jīng)濟效率和生態(tài)效率的統(tǒng)一，其核心是能源技術創(chuàng)新和低碳制度創(chuàng)新的結合，其目標是社會經(jīng)濟發(fā)展和生態(tài)系統(tǒng)平衡的共贏。［16］同時，會計與審計發(fā)展的終極目標是價值增值(陳希暉，2010)，兩者緊密相關。由此對碳會計與碳審計在目標上的上述劃分，從本質上都是基于受托責任，從目的上都是面向低碳經(jīng)濟活動的真實性、正確性、合法性、合規(guī)性、合理性、效益性和社會性，從結果上都是實現(xiàn)人類、自然(包括氣候)、社會和經(jīng)濟等方面的和諧發(fā)展與科學發(fā)展;因此，兩者之間具有強烈的對應性要求和顯著的對應性特質，也就使得兩者始終保持著高度的協(xié)同性。

(二)碳審計與碳會計的內(nèi)容互補性

正如審計與會計的內(nèi)容上具有互補性一樣，碳審計與碳會計在內(nèi)容上也具有相當?shù)幕パa性。

碳審計從最基礎的“節(jié)能減排”、“環(huán)?！睂徲嫲l(fā)展到低碳經(jīng)濟下的生產(chǎn)、技術、城市、能源等方面的審計，進而滲透到財政、金融、企業(yè)等領域，離不開國家有關節(jié)能和環(huán)保以及低碳經(jīng)濟等方面的政策、法律、評價標準體系的進一步建立、健全;由此成為一種由有關審計組織，依據(jù)國家政策、法律和有關規(guī)章、制度、標準，遵循審計準則，對被審計單位或部門的低碳生產(chǎn)經(jīng)營、資源利用、財務信息、職責履行等活動進行的特殊管理(何玉新，2010)。碳審計的順利開展，不僅需要通過對低碳經(jīng)濟制度、政策進行審查評估，對低碳經(jīng)濟制度、政策的建立和完善提出建議，同時也需要對資源、資金的管理和使用的科學性、合理性進行審查評估。

當前的碳會計發(fā)展，從碳會計理念引導，排污權交易制度、企業(yè)碳排放與交易的會計處理規(guī)范，碳會計運作規(guī)范的監(jiān)督責任歸屬與承擔，碳排放和交易會計規(guī)范與其相關的準則協(xié)調，規(guī)范碳排放和交易的會計核算、報告評估和比較分析的績效等問題的解決，既需會計業(yè)界深入研究和實踐，也需審計業(yè)界圍繞于此做出積極努力和貢獻，共同增強碳審計在審計標準和原則上與碳會計的切合性、碳會計在會計準則和制度上與碳審計的對接性。

(三)碳審計的開展可以有效促進碳會計發(fā)展

這主要體現(xiàn)在兩個方面，一是在長期以來所進行的節(jié)能減排審計、環(huán)保審計等已經(jīng)具備了低碳審計的性質，在審計內(nèi)容上也涵蓋了低碳審計的部分內(nèi)容，可以視為低碳審計的初級階段;且國家機關在此方面的審計作用與經(jīng)驗也較明顯;這必然對介入低碳經(jīng)濟的碳會計奠定了好基礎、提出了新要求，有利于碳會計改革發(fā)展的持續(xù)性和有效性。二是碳審計本身需要相關性信息，如國家與政府推行的低碳經(jīng)濟制度體制和制定的方針政策執(zhí)行的效果，低碳經(jīng)濟資金預算、籌措、管理、使用、投資等的績效，政府及其他社會組織履行職責情況的評價等，這些是目前碳會計系統(tǒng)無法全面提供的，也就要求碳會計作出相應改進，從而降低碳審計的風險。

簡言之，碳會計發(fā)展離不開碳審計的促進，碳審計的開展離不開碳會計的建設，兩者都是從組織從國家與從人類、從國際的高度和視野來認識和健康社會經(jīng)濟活動，共同推動人類對自身及其與自然、社會構成的整個生態(tài)發(fā)展的科學性、持續(xù)性。兩者也只有在這種和合關系下的適應性互動發(fā)展，才能協(xié)同促進國家的有效治理、和諧世界的永存、全球利益的共享。

注釋:

①根據(jù)CCIC(2003)對企業(yè)實行碳排放會計提出三個方面的目的:一是建立有效戰(zhàn)略管理GHG排放提供信息的需要，二是為企業(yè)參與到GHG交易市場做好相應準備的需要，三是企業(yè)服從政府在碳減排方面的相應管理。

②ACCA(2009)政策執(zhí)行總監(jiān)羅杰·亞當斯基于對未來碳排放會計和報告準則的期望，指出建立碳排放會計準則可以讓投資者、股東、員工和其他相關各方更容易地進行碳排放和溫室氣體測量，以了解企業(yè)經(jīng)營表現(xiàn)。

［1］鄭玲，周志方．全球氣候變化下碳排放與交易的會計問題:最新發(fā)展與評述［J］．財經(jīng)科學，2010(3):111-117．

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F233

A

1004-342(2014)02-20-05

2014-01-02

四川省教育廳重點資助項目《基于公共危機的會計生態(tài)文明建設研究》(項目編號:11SA096)。

張燕(1974-)，女，成都大學計劃財務處經(jīng)濟師;靳能泉(1970-)，男，四川文理學院經(jīng)濟管理學院教授。