劉坤

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)的組織行為受到嚴(yán)重的沖擊，為了探求企業(yè)流程再造的方法B.Dulnaine和J.Labat 1992年發(fā)表在《財富》雜志上的“大的仍舊是好的”一文中首次提出審計外包的概念即任一一項工作在公司中沒有獨特技能的都可以從公司中分離出來。如果需要相對應(yīng)的產(chǎn)品和服務(wù)都可以通過外部購買來實現(xiàn)。資源外包作為一種戰(zhàn)略手段慢慢的在企業(yè)中得以逐步運(yùn)用。在這一背景下，自上世紀(jì)90年代起，國際上便掀起了一股內(nèi)部審計外部化的熱潮。

關(guān)鍵詞：外部化；內(nèi)部審計；優(yōu)勢；劣勢；應(yīng)用；不利

內(nèi)部審計的新定義是內(nèi)部審計作為一項獨立、客觀的咨詢活動，其目的是增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。

內(nèi)部審計的外部化，在西方國家亦稱為內(nèi)部審計外包，是指組織管理層將企業(yè)內(nèi)部審計的部分職能或全部職能通過合約委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人士。

一、內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢

首先，內(nèi)部審計的外部化能更好的保證信息的真實可靠。組織的會計及內(nèi)審人員是企業(yè)內(nèi)部人員，在審計過程中會存在機(jī)會主義思想。如何保證組織內(nèi)部審計信息的真實性就成為組織內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者最為關(guān)注的問題。管理者可以聘請具有專門技能的會計師對組織的經(jīng)營進(jìn)行獨立客觀公正的審計以解決這一問題。所以，外部審計就成為所有者間接控制組織的一種手段。同時外部審計主要是對組織是否按照國家經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)進(jìn)行執(zhí)行，是否維護(hù)了相關(guān)利益者的權(quán)益及其決策是否正確等進(jìn)行審查，所以外部審計也是使組織治理制度發(fā)揮作用的直接表現(xiàn)。

其次，內(nèi)部審計的外部化可以提高審計的獨立性。從目前組織內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)設(shè)置上來看，一般是設(shè)置內(nèi)部專職部門或者是在財務(wù)部門設(shè)置獨立職位，由組織內(nèi)部人員來擔(dān)任。這種隸屬于組織的機(jī)構(gòu)設(shè)置使內(nèi)審人員不能保持獨立性，不能公正的評價組織的經(jīng)營業(yè)務(wù)，內(nèi)審的意見或決定也可能因為某種障礙而不能執(zhí)行。所以，從獨立、公正、客觀的角度來看，內(nèi)部審計的外部化有明顯的優(yōu)勢，可以提高審計工作的獨立性。

再次，內(nèi)部審計的外部化促使組織內(nèi)部管理層關(guān)注組織內(nèi)部的核心競爭力。目前組織內(nèi)部的審計部門的工作效率不高，跟不上組織經(jīng)營部門的發(fā)展要求，不僅使組織得不到及時的內(nèi)審服務(wù)，還會分散管理層的部分精力。如果交給外部審計部門來做，組織的管理者就可以把有限的時間和精力投入到激烈的外部競爭和內(nèi)部核心經(jīng)營等重要的領(lǐng)域，集中資源為實現(xiàn)具有戰(zhàn)略意義的目標(biāo)而奮斗。把企業(yè)有限的資源放在核心的業(yè)務(wù)上才能創(chuàng)造出最大的收益，才能實現(xiàn)資源配置的最佳水平。

最后，內(nèi)部審計的外部化可以提高內(nèi)部審計的質(zhì)量?，F(xiàn)代審計要求內(nèi)審人員具有廣泛的知識結(jié)構(gòu)，不僅僅是財務(wù)方面的專家還應(yīng)了解各個方面的知識以方便開展工作。但是，長期以來組織很少花費(fèi)大量的時間、金錢和精力來培養(yǎng)專門的內(nèi)審人員，這就使內(nèi)審人員的素質(zhì)與內(nèi)審所要求的快速發(fā)展不相匹配。這種情況必然會影響到內(nèi)審的工作質(zhì)量。而外部審計部門具有先進(jìn)的技術(shù)，優(yōu)質(zhì)的審計隊伍，豐富的審計經(jīng)驗及強(qiáng)大的理論結(jié)構(gòu)，另外部分高端的會計公司還具有獨特的審計視角，這些條件對提升內(nèi)部審計的工作質(zhì)量有重要的意義。

二、內(nèi)部審計外部化所帶來的不利影響

首先，內(nèi)部審計的外部化會導(dǎo)致組織的競爭優(yōu)勢下降。外部審計所帶來的方便會使組織缺乏創(chuàng)造價值和知識積累的動力，因為那些專業(yè)性比較強(qiáng)的工作可以讓外部咨詢機(jī)構(gòu)來完成，組織只是起到輔助的作用。但是要想獲得真正有價值的咨詢服務(wù)，必然會泄露組織內(nèi)部的部分核心機(jī)密，這肯定會影響到企業(yè)的競爭優(yōu)勢，導(dǎo)致競爭優(yōu)勢的下降。

其次，內(nèi)部審計職能的整體性遭到破壞。外審人員對組織經(jīng)營的理解肯定沒內(nèi)審人員的理解全面深刻，內(nèi)審人員本來就是組織的一員，對組織內(nèi)部的情況比較熟悉，能及時的發(fā)現(xiàn)問題并能及時的提出意見及解決措施，而外審人員利用的是其學(xué)到的多樣化，持續(xù)性的理論和特定的框架去分析問題，這必然會導(dǎo)致某一具體企業(yè)的具體情況不能得到真實的反映。外審人員有可能同時面對多個客戶，對任一一個組織的經(jīng)營理念的了解都不可能跟其內(nèi)部員工相比。

再次，外審人員的審計范圍肯定會受到一定的限制。企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般不會受到過多的限制，內(nèi)審人員也可以隨時隨地提供相關(guān)服務(wù)。內(nèi)審的外部化有可能會使內(nèi)部審計工作失去其針對性和及時性的優(yōu)勢，這是內(nèi)部審計外部化的機(jī)會成本。組織聘請外審人員提供內(nèi)審服務(wù)，外審人員僅僅就依照合同約定的范圍來提供服務(wù)。即便在審計過程中發(fā)現(xiàn)可疑之處，如果不在合同約定的范圍之內(nèi)，在沒有獲得委托人允許或針對合同內(nèi)容進(jìn)行重新的談判商定的情況下，他們不會就可疑之處進(jìn)行深入詳細(xì)的調(diào)查及審查。另外，外審人員不可能一直駐在委托單位，而就僅僅在被聘用期間提供服務(wù)。尤其是在突發(fā)事件的情況下，外審人員不可能像內(nèi)審人員那樣招之即來，揮著即去。這就必然會降低審計的靈活性和及時性。

三、內(nèi)部審計外部化在我國的應(yīng)用的建議

內(nèi)部審計的外部化，就我國目前來說是一個新的嘗試，由于國內(nèi)外組織在機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營環(huán)境等方面存在著明顯的差異，這就要求我們在實行內(nèi)部審計的外部化的過程中既要借鑒國外成功的案例，又不能僅僅照搬國外的成功模式。就此有關(guān)內(nèi)部審計的外部化在我國的應(yīng)用有以下兩點建議：

（一）選擇性推廣的實施

針對未設(shè)置審計機(jī)構(gòu)的公司或者是設(shè)有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)但效率低下的公司推廣實施內(nèi)部審計的全部外部化的試點。撤銷效率低下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，既有利于節(jié)約費(fèi)用開支又有利于提高審計工作質(zhì)量。針對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)效率中等公司可實行部分外部化試點，這樣有利于內(nèi)外審計人員的密切配合，提高內(nèi)部審計工作效率。

（二）推廣內(nèi)部審計外部化的具體措施

首先要判斷是否適合進(jìn)行外部審計，日常的活動可有內(nèi)部審計人員完成，對于內(nèi)部審計人員無法勝任的業(yè)務(wù)科交給外部審計人員來完成。其次要選擇最適合的會計師事務(wù)所合作，選擇事務(wù)所時要考慮以下因素：一是事務(wù)所的資質(zhì)，二是事務(wù)所的信譽(yù)，三是審計人員的專業(yè)勝任能力，四是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。再次還要注重內(nèi)部審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)。當(dāng)然還要提高外部審計人員就內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力。（作者單位：蘭州商學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 焦志軍.《內(nèi)部審計外部化問題探討》[J].審計咨訊，2006（9）

[2] 許懷宇.《我國中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的可行性分析》[J].會計之友，2006（36）

[3] 魏一華.《關(guān)于增值的中小企業(yè)內(nèi)部審計外包研究》[J].中外企業(yè)家.2008（10）

[4] 趙娜.《關(guān)于內(nèi)部審計外包形式的選擇與分析》[J].財會通訊（學(xué)術(shù)版）.2006（6）

[5] 蔣燕輝.《現(xiàn)代內(nèi)部審計學(xué)》[M].北京，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，第一版.2010（1）

[6] 李淼.《淺談內(nèi)部審計外部化及其實現(xiàn)途徑》[J].財會審計，2011（6）

[7] 尹維劼.《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計精要》[M].北京，中信出版社，第三版.2006（3）