祁俏格

《企業(yè)會計準則
——長期股權投資》修訂前后異同點的比較

祁俏格

財政部于2014年3月13日修訂了《企業(yè)會計準則——長期股權投資》，于2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內施行,筆者對新舊準則的異同點進行了比較，希望對財務人員運用新準則有所幫助。

長期股權投資；修訂；異同點；比較

財政部于2014年3月13日發(fā)布了修訂第2號企業(yè)會計準則《長期股權投資》準則的通知，要求從2014年7月1日起施行。

一、準則規(guī)范的長期股權投資核算內容的不同

（一）原準則規(guī)范的長期股權投資核算內容

1.如果投資企業(yè)能夠對被投資企業(yè)實施控制，即被投資企業(yè)為投資企業(yè)的子公司，則投資企業(yè)應將該項投資作為長期股權投資核算。

2.如果投資企業(yè)能夠與其他一方或多方合營企業(yè)對被投資企業(yè)共同控制，即被投資企業(yè)為投資企業(yè)的合營企業(yè)，則投資企業(yè)應將該項投資作為長期股權投資核算。

3.如果投資企業(yè)對被投資企業(yè)有重大影響，即被投資企業(yè)為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，則投資企業(yè)應將該項投資作為長期股權投資核算。

4.如果投資企業(yè)持有的投資，對被投資企業(yè)不能共同控制，沒有重大影響,且在活躍市場中沒有公開報價、同時公允價值也不能可靠計量，則投資企業(yè)應將該項投資作為長期股權投資核算。

（二）新準則規(guī)范的長期股權投資核算內容

新準則規(guī)范的長期股權投資核算內容僅包括上述的1、2、3項，不包括第4項。

由此可見：新準則規(guī)范的長期股權投資范圍比原準則有所縮小，根據(jù)第22號企業(yè)會計準則《金融工具確認和計量》規(guī)范，投資企業(yè)應將該項投資作為“金融資產(chǎn)”核算，并根據(jù)投資企業(yè)自身的業(yè)務特點、投資策略、企業(yè)管理要求及對被投資企業(yè)的影響力等因素，將其作為“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”核算。

二、取得的長期股權投資初始成本的確定不同

（一）通過企業(yè)合并取得的長期股權投資初始成本的確定

1.原準則規(guī)定的長期股權投資初始成本的確定

（1）同一控制下的企業(yè)合并，投資企業(yè)應當在確定的合并日，按照被合并方所有者權益賬面價值（非公允價值）與持股比例的乘積作為長期股權投資的初始成本。確定的長期股權投資初始成本與轉讓資產(chǎn)及承擔債務的賬面價值的差額，應當調整資本公積，不足的部分調整盈余公積及未分配利潤。

如果合并方通過發(fā)行股票完成合并的，按照前述方法確定的股權投資的初始成本與發(fā)行股份的面值之間的差額順序調整資本公積、盈余公積和未分配利潤。

（2）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在確定的購買日按照第20號企業(yè)會計準則《企業(yè)合并》確定長期股權投資的初始成本。

2.新準則規(guī)定的長期股權投資初始成本的確定

（1）同一控制下的企業(yè)合并，應當在確定的合并日，按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值（非公允價值）與持股比例的乘積作為股權投資的初始成本。確定的成本與轉讓資產(chǎn)及承擔債務的賬面價值的差額，順序調整資本公積、盈余公積和未分配利潤。

如果合并方通過發(fā)行股票完成合并的，按照前述方法確定的股權投資的初始成本與發(fā)行股份的面值之間的差額順序調整資本公積、盈余公積和未分配利潤。

（2）非同一控制下的企業(yè)合并，股權投資初始成本的確定與原準則規(guī)定一樣。

由此可見：新準則與原準則對同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的規(guī)范原則是一致的，均要有效限制同一控制下企業(yè)合并中有可能產(chǎn)生的人為操縱的因素，從而影響合并成本的真實性，非同一控制下的企業(yè)合并中，不可能存在人為操縱的因素，所以新準則與原準則都要求，通過非同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權投資初始成本均按照市場正常交易原則，視同投資企業(yè)首先出售資產(chǎn)，并以換取的貨幣資金購入被投資企業(yè)的股權一樣確定初始投資成本。

（二）通過其他方式取得的長期股權投資初始成本的確定

新準則與原準則對通過除企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權投資初始投資成本的確定基本相同，只是新準則取消了企業(yè)通過接受投資者投入的長期股權投資初始投資成本的確定的相關規(guī)定。

三、后續(xù)計量的不同

（一）原準則規(guī)定的后續(xù)計量

原準則對下列兩項投資采用成本法核算：

1.投資企業(yè)能夠對被投資企業(yè)實施控制，即對子公司的投資采用成本法核算，但期末編制合并財務報表時要按照權益法調整成本法核算的結果。

2.投資企業(yè)對被投資企業(yè)不能共同控制，無重大影響，且在活躍市場中沒有公開報價、公允價值也不能可靠計量的投資采用成本法。

確定股權投資初始成本后，在股權持有期間除追加投資或收回投資外，也不調整初始成本。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，如屬于被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配，投資企業(yè)應按照持股比例確認為投資收益，如屬于被投資企業(yè)接受投資前產(chǎn)生的累積凈利潤的分配，投資企業(yè)應按照持股比例沖減長期股權投資成本。

新準則與原準則對權益法核算的規(guī)定基本相同。

（二）新準則規(guī)定的后續(xù)計量

新準則規(guī)定，投資方能夠對被投資企業(yè)實施控制的長期股權投資應當采用成本法核算。確認長期股權投資初始成本后，在持有股權期間除追加投資或收回投資外，均不調整長期股權投資的賬面值。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，應當按持股比例全額確認為當期投資收益。

由此可見：新準則與原準則在后續(xù)計量方面主要有三個方面的不同：

1.采用成本法核算的長期股權投資范圍不同；

2.投資企業(yè)對子公司的長期股權投資核算，編制合并財務報表時是否需要按權益法進行調整規(guī)定不同；新準則下編制合并報表時不需要將成本法核算的結果調整為權益法核算的結果，原準則下編制合并報表時需要調整。

3.持有股權期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)的確認不同；新準則下投資企業(yè)取得的現(xiàn)金股利或利潤全額確認為“投資收益”，不存在沖減長期股權投資成本的情形。

[1]《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》.財政部，2014.3.13.

[2]《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》.財政部，2006.2.15.

（作者單位：內蒙古財經(jīng)大學職業(yè)學院）