□ 趙 靜 陳明剛

村集體經(jīng)濟(jì)組織的公積公益金是用于擴(kuò)大再生產(chǎn)、承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和集體文化、福利、衛(wèi)生等公益事業(yè)設(shè)施建設(shè)的專用基金，是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織所有者權(quán)益的重要組成部分。由于公積公益金“看不見，摸不著”，部分業(yè)務(wù)人員對(duì)此概念模糊，核算不規(guī)范，造成公積公益金賬實(shí)不符、數(shù)據(jù)不真實(shí)?，F(xiàn)就有關(guān)公積公益金及其核算問題談點(diǎn)看法。

一、公積公益金來源及其核算

《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“公積公益金核算村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取的和其他來源取得的公積公益金?！边@就明確了公積公益金的兩個(gè)來源，一是從收益中提取，二是從其他渠道取得。

1.從收益中提取公積公益金

年底，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)從本年收益中提取公積公益金。提取時(shí)，借記“收益分配”科目，貸記“公積公益金”科目。

借：收益分配

貸：公積公益金

“從收益中提取”這一渠道比較好理解，核算也簡單。

2.從其他渠道取得的公積公益金

（1）村集體經(jīng)濟(jì)組織收到土地征用補(bǔ)償費(fèi)及拍賣荒山、荒坡、荒灘和荒地等使用權(quán)得到的款項(xiàng)。

借：銀行存款

貸：公積公益金

（2）村集體經(jīng)濟(jì)組織在籌集資金時(shí)，投資者實(shí)際出資額超過約定資本金的差額。

借：銀行存款

貸：資本

公積公益金

投資者實(shí)際出資額低于約定資本金時(shí)：

借：銀行存款

公積公益金

貸：資本

（3）村集體經(jīng)濟(jì)組織接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)及有關(guān)部門無償撥付的專項(xiàng)款項(xiàng)。

借：銀行存款

貸：公積公益金

（4）村集體經(jīng)濟(jì)組織以固定資產(chǎn)形式對(duì)外進(jìn)行投資時(shí)，雙方協(xié)議價(jià)高于賬面凈值的差額。

借：長期投資

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

公積公益金

雙方協(xié)議價(jià)低于賬面凈值時(shí)：

借：長期投資

累計(jì)折舊

公積公益金

貸：固定資產(chǎn)

（5）村集體經(jīng)濟(jì)組織使用“一事一議資金”進(jìn)行村級(jí)公益事業(yè)項(xiàng)目建設(shè)，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，增加公積公益金。

“一事一議”籌資方案經(jīng)成員大會(huì)或成員代表大會(huì)討論通過時(shí)：

借：內(nèi)部往來

貸：一事一議資金

農(nóng)戶交款時(shí)：

借：銀行存款

貸：內(nèi)部往來

使用“一事一議”資金建造固定資產(chǎn)時(shí)：

借：在建工程

貸：銀行存款

固定資產(chǎn)完工后：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)“一事一議”科目資金：

借：一事一議資金

貸：公積公益金

二、公積公益金使用及其核算

按規(guī)定程序批準(zhǔn)公積公益金轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“公積公益金”科目，貸記“資本”科目。

借：公積公益金

貸：資本

按規(guī)定程序批準(zhǔn)公積公益金彌補(bǔ)福利費(fèi)不足時(shí)，借記“公積公益金”科目，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。

借：公積公益金

貸：應(yīng)付福利費(fèi)

按規(guī)定程序批準(zhǔn)公積公益金彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“公積公益金”科目，貸記“收益分配”科目。

借：公積公益金

貸：收益分配

三、關(guān)于公積公益金的其他問題

1.沒有形成固定資產(chǎn)的集體積累（公積公益金）

使用“一事一議”資金進(jìn)行村級(jí)項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，在建工程項(xiàng)目完成后，如果沒有形成固定資產(chǎn)，計(jì)入經(jīng)營支出或其他支出（而不是固定資產(chǎn)科目），但這項(xiàng)支出沒有相對(duì)應(yīng)的收入。也就是說，由于該“一事一議”項(xiàng)目的建設(shè)，減少了本年收益。但這部分投入不能憑空消失，而是增加了集體積累。因此，“一事一議”資金即使沒有形成固定資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)均需借記“一事一議資金”科目，貸記“公積公益金”科目。

成員大會(huì)或成員代表大會(huì)通過一事一議籌資方案和農(nóng)戶上交款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄同上。

結(jié)轉(zhuǎn)在建工程時(shí)：

借：經(jīng)營支出

其他支出

貸：在建工程

同時(shí)，

借：一事一議資金

貸：公積公益金

2.不涉及公積公益金的幾種情形

對(duì)由于債務(wù)單位撤銷或債務(wù)人死亡，既無財(cái)產(chǎn)可清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法收回的款項(xiàng)，須由有關(guān)責(zé)任人賠償，按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷后，計(jì)入其他支出，此時(shí)，不涉及公積公益金；盤虧、毀損和報(bào)廢的存貨，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~和殘料價(jià)值后的余額，計(jì)入其他支出，而不是減少公積公益金；農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計(jì)入其他收支，而不是增加或減少公積公益金。需要支付報(bào)酬的勞務(wù)投入不涉及公積公益金。