◆杜 劍 ◆趙子昂

金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”面臨的難題與路徑選擇

◆杜 劍 ◆趙子昂

自2012年1月上海開(kāi)始在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試行“營(yíng)改增”以來(lái)，“營(yíng)改增”取得了一系列的成果。但迄今為止，除了有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃以外的金融保險(xiǎn)業(yè)仍然征收營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”范圍將逐步擴(kuò)大至金融保險(xiǎn)業(yè)。文章以金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”為研究對(duì)象，考察金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”政策出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)背景、面臨的困難以及可能的路徑選擇。

金融保險(xiǎn)行業(yè)；營(yíng)改增；計(jì)稅

隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的體系已經(jīng)日益不適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，“營(yíng)改增”迫在眉睫。2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開(kāi)序幕。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)至10省市。截至2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營(yíng)改增”范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。可是，迄今為止，“營(yíng)改增”的只是部分行業(yè)，由于金融保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”存在更多的現(xiàn)實(shí)性和技術(shù)性難題，導(dǎo)致除了有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃“營(yíng)改增”之外，金融保險(xiǎn)業(yè)一直征收營(yíng)業(yè)稅。

一、金融業(yè)“營(yíng)改增”國(guó)內(nèi)外研究綜述

現(xiàn)行的“營(yíng)改增”尚未真正將金融業(yè)包含在內(nèi)，所以有關(guān)金融業(yè)“營(yíng)改增”的研究遠(yuǎn)不及已經(jīng)“營(yíng)改增”的行業(yè)研究。但是有關(guān)金融業(yè)“營(yíng)改增”的研究近幾年也呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)，隨著金融業(yè)“營(yíng)改增”進(jìn)程的推進(jìn)，越來(lái)越多的學(xué)者參與到金融業(yè)“營(yíng)改增”的研究中來(lái)。

（一）國(guó)外已有研究成果

國(guó)際上學(xué)者關(guān)于金融業(yè)的稅收問(wèn)題主要集中在兩個(gè)方面：金融業(yè)是否應(yīng)該征稅；金融業(yè)能否征收增值稅以及相關(guān)的計(jì)稅問(wèn)題如何確定。

Grubert和Mackie(1999)、Chia和Whalley(1999)、Jack(2000)等學(xué)者認(rèn)為金融業(yè)一般都沒(méi)有產(chǎn)生直接效用，而且金融業(yè)一旦征稅會(huì)使得本期和未來(lái)期間的消費(fèi)相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化，就會(huì)帶來(lái)效率損失，因此金融業(yè)不應(yīng)該征稅。而Ting TIAN (2011)等學(xué)者則提出了相反的觀點(diǎn)：首先，人類(lèi)的消費(fèi)品當(dāng)中本來(lái)就有相當(dāng)大一部分屬于非直接效用的，比如去餐館消費(fèi)時(shí)，消費(fèi)者使用的餐具就屬于非直接效用，但是很明顯，我們依然對(duì)餐具征稅。其次，對(duì)金融業(yè)征稅，整體上會(huì)給整個(gè)社會(huì)帶來(lái)福利，即使對(duì)消費(fèi)者產(chǎn)生了一定的成本，也不會(huì)帶來(lái)很大的效率損失。

在金融業(yè)能否征收增值稅方面，Harry Huizinga(2002)認(rèn)為金融業(yè)自身復(fù)雜多樣，短期內(nèi)很難完整意義上地征收增值稅；Auerbach和Gordon(2002)認(rèn)為畢竟金融業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中也和其他行業(yè)一樣耗用了社會(huì)資源，那么理所應(yīng)當(dāng)將金融業(yè)納入到增值稅的征收范圍內(nèi)。

在如何對(duì)金融業(yè)征收增值稅方面，Ting Tian(2011)、Gendron(2006)、Freia和Loekwood(2009)等學(xué)者都對(duì)計(jì)稅問(wèn)題進(jìn)行了探討，提出了各自的主張

（二）國(guó)內(nèi)已有研究成果

由于金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅存在種種弊端，因此，國(guó)內(nèi)學(xué)者已經(jīng)對(duì)相關(guān)問(wèn)題越來(lái)越關(guān)注，也取得了一定的成果。

在金融業(yè)征收稅種選擇方面，以馬國(guó)強(qiáng)（2002）、韓紹初（2009）等為代表的學(xué)者認(rèn)為金融業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅。降低稅負(fù)的方法有很多種，比如降低稅率，而不是直接將持續(xù)近20年的營(yíng)業(yè)稅的征收方式徹底推翻。而以王海偉（2014）、劉天永（2014）、胡根榮（2014）等為代表的學(xué)者認(rèn)為金融業(yè)應(yīng)立即改征增值稅。以閆云鳳（2009）、任小燕（2010）、鄧子基（2012）等為代表的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的營(yíng)業(yè)稅征收方式進(jìn)行改革，但是長(zhǎng)期來(lái)看最終應(yīng)該要對(duì)金融業(yè)開(kāi)征增值稅。自從“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，越來(lái)越多的人贊成后兩種觀點(diǎn)，認(rèn)為金融業(yè)“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨。

在金融業(yè)“營(yíng)改增”以后的稅收模式選擇方面，大部分國(guó)內(nèi)學(xué)者認(rèn)為，應(yīng)該對(duì)金融業(yè)直接收費(fèi)項(xiàng)目征收增值稅，間接收入項(xiàng)目免征。

在金融業(yè)“營(yíng)改增”后的征管方面，楊默如（2010）認(rèn)為國(guó)家稅務(wù)局在征收效率、公平等方面都優(yōu)于地方稅務(wù)局，因此應(yīng)該由國(guó)家稅務(wù)局征管。

在金融業(yè)“營(yíng)改增”后具體的征稅模式方面，劉天永（2014）經(jīng)過(guò)對(duì)北京市銀行、保險(xiǎn)、證券等企業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”稅負(fù)調(diào)查，經(jīng)過(guò)測(cè)算和分析，并與國(guó)外征稅方法進(jìn)行對(duì)比，認(rèn)為現(xiàn)階段簡(jiǎn)易征收辦法適合我國(guó)國(guó)情，但是長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看應(yīng)該借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，深化金融業(yè)“營(yíng)改增”制度的改革。其他學(xué)者也從各自的角度對(duì)金融業(yè)“營(yíng)改增”問(wèn)題進(jìn)行了探討。

從上述國(guó)內(nèi)外有關(guān)金融業(yè)“營(yíng)改增”的研究來(lái)看，學(xué)者們基本達(dá)成共識(shí)的是：我國(guó)金融業(yè)“營(yíng)改增”有其合理性，征收營(yíng)業(yè)稅的方式已經(jīng)不適合我國(guó)國(guó)情，因此，金融業(yè)“營(yíng)改增”勢(shì)在必行。對(duì)于金融業(yè)的計(jì)稅問(wèn)題（包括稅率、征稅范圍、征管等方面）學(xué)者們意見(jiàn)不一，但均認(rèn)為應(yīng)該借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身國(guó)情，探索出適合我國(guó)的一套金融業(yè)征稅方案。

二、金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”面臨的難題

金融保險(xiǎn)業(yè)包含業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，如銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、信托業(yè)、租賃業(yè)、證券業(yè)等，其稅收結(jié)構(gòu)、稅收負(fù)擔(dān)、稅收征管等方面有其特有的復(fù)雜多樣性，導(dǎo)致金融保險(xiǎn)業(yè)的“營(yíng)改增”一直都是世界性難題。

（一）金融保險(xiǎn)業(yè)增值額的確定問(wèn)題

增值稅的征稅原理是對(duì)各環(huán)節(jié)的增值額部分征稅，相對(duì)而言，工業(yè)企業(yè)的增值額較易確定和征管，通過(guò)產(chǎn)成品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣減原材料購(gòu)進(jìn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，就能確定工業(yè)企業(yè)的增值額應(yīng)納稅額。而金融保險(xiǎn)業(yè)增值額的確定從理論上是個(gè)難題，如貸款利息收入所對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額如何確定？即所對(duì)應(yīng)的增值額如何確定？金融保險(xiǎn)業(yè)很多收益來(lái)源于資本的投資回報(bào)（包括資本的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、通貨膨脹等），其資本回報(bào)的增值額又該如何確定？并且隨著金融創(chuàng)新，各種金融衍生品的層出不窮，導(dǎo)致對(duì)這些金融產(chǎn)品的增值額的確定更為艱難。

（二）金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”后的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題

由于金融保險(xiǎn)業(yè)的增值額難以確定，因此相應(yīng)地產(chǎn)生金融保險(xiǎn)業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題。金融保險(xiǎn)業(yè)的進(jìn)項(xiàng)部分，一般都是人工、場(chǎng)地、貸款利息等，在現(xiàn)行的增值稅稅制下，這些項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額很難核算，甚至無(wú)從核算，這就導(dǎo)致金融保險(xiǎn)業(yè)很難享受到增值稅最大的優(yōu)點(diǎn)——“可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，以實(shí)現(xiàn)層層抵扣，覆蓋所有產(chǎn)業(yè)的完整的增值稅鏈條的目的，同時(shí)增加了金融保險(xiǎn)業(yè)的實(shí)際增值稅稅負(fù)。

也有專(zhuān)家提出金融保險(xiǎn)業(yè)如果“營(yíng)改增”，是否可以仿照農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅那樣采用一定的扣除率來(lái)計(jì)算呢？這仍需要進(jìn)一步探討。

（三）金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”后的國(guó)際業(yè)務(wù)問(wèn)題

在全球化影響日益加深，尤其在中國(guó)逐漸向全球開(kāi)放金融市場(chǎng)的今天，金融保險(xiǎn)業(yè)國(guó)際業(yè)務(wù)的處理也將成為亟待解決的難題。如何對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)的進(jìn)口服務(wù)征稅？如果對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行出口免稅，是否還應(yīng)實(shí)行出口退稅？目前國(guó)際金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，各國(guó)為吸引資金，普遍對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行免稅或低稅率，我國(guó)又應(yīng)如何應(yīng)對(duì)？

（四）金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”后的稅率確定問(wèn)題

金融保險(xiǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)既包含金融服務(wù)，又包含金融產(chǎn)品買(mǎi)賣(mài)，不同產(chǎn)品和服務(wù)都有不同的盈利能力，且由于許多金融產(chǎn)品的盈利隨著市場(chǎng)的變化而有很大的不確定性，如果對(duì)所有金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)采取“一刀切”而采用統(tǒng)一的稅率，雖然征收相對(duì)簡(jiǎn)單且方便，但是會(huì)出現(xiàn)不同的金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。

如果將金融保險(xiǎn)業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)嚴(yán)格區(qū)分，分別確定稅率和計(jì)稅方法，雖然理論上講這更加符合稅收公平的理念，應(yīng)該受到好評(píng)，但是加大了稅收征管的難度和復(fù)雜性，甚至對(duì)金融企業(yè)自身的核算和價(jià)格確定都需要隨著稅收的變化而有所調(diào)整，這將會(huì)給金融業(yè)帶來(lái)巨大的變化。與“更加精確的稅收”相比，是否有必要這樣大費(fèi)周章呢？

（五）金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”后稅收征管部門(mén)的協(xié)調(diào)配合問(wèn)題

由于金融保險(xiǎn)業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中比重很大，且金融保險(xiǎn)業(yè)對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的要求較高，一旦實(shí)行“營(yíng)改增”，增值稅稅控系統(tǒng)的軟硬件配備是否已準(zhǔn)備得當(dāng)？稅收征管部門(mén)的征管人員是否具備了相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)？如何協(xié)調(diào)稅收征管部門(mén)的征管工作以保證金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”的順利過(guò)渡？

三、金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”可能的路徑選擇

從歷史來(lái)看，我國(guó)金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率大致經(jīng)過(guò)了四個(gè)階段：第一階段，1994年開(kāi)始為5%；第二階段，1997年上升至8%；第三階段，2001年起每年回落1%；第四階段，2003年至今穩(wěn)定在5%。再綜合考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅等稅費(fèi)，我國(guó)金融保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)不低于5.5%，和國(guó)際上針對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)基本不征或者免征的情況相比，我國(guó)的金融保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)過(guò)重。僅就國(guó)內(nèi)而言，金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率也超過(guò)了建筑安裝、文化體育等行業(yè)的綜合稅率。同時(shí)，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)時(shí)期長(zhǎng)期存在通貨膨脹，這樣金融保險(xiǎn)業(yè)除了要負(fù)擔(dān)高額流轉(zhuǎn)稅和所得稅之外，還要承受通貨膨脹的影響。另外，營(yíng)業(yè)稅全額計(jì)征的特征導(dǎo)致金融保險(xiǎn)業(yè)承受了重復(fù)征稅。最后，從增值稅這個(gè)優(yōu)良稅種的最重要優(yōu)點(diǎn)“環(huán)環(huán)抵扣”來(lái)看，將所有行業(yè)納入增值稅征稅范圍是大勢(shì)所趨，金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”在2015年實(shí)現(xiàn)也成為定局。

從國(guó)際上看，金融保險(xiǎn)業(yè)增值稅的計(jì)稅模式主要有三種，如表1所示。

表1 國(guó)際上金融保險(xiǎn)業(yè)增值稅主要計(jì)稅模式

借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)具體國(guó)情，筆者認(rèn)為直接對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)核心業(yè)務(wù)免稅或零稅率并不能直接大幅提高中國(guó)目前金融保險(xiǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，且會(huì)極大影響中國(guó)的財(cái)政收入，在我國(guó)目前稅收征收管理水平的約束條件下，可以考慮采取簡(jiǎn)易征稅的辦法。具體金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”可能的路徑選擇如下：

（一）金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”征稅范圍

鑒于金融保險(xiǎn)業(yè)的特殊性，筆者認(rèn)為金融保險(xiǎn)業(yè)中的銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)和信托業(yè)分別確定增值稅征收范圍時(shí)，應(yīng)按以下原則進(jìn)行：第一，將直接收費(fèi)形式的收入,如銀行業(yè)的保管箱業(yè)務(wù)收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、中介業(yè)務(wù)收入，證券業(yè)的手續(xù)費(fèi)凈收入、保薦業(yè)務(wù)凈收入、財(cái)務(wù)顧問(wèn)服務(wù)凈收入、投資咨詢服務(wù)凈收入等以凈收費(fèi)形式的業(yè)務(wù)收入,按正常增值稅征收機(jī)制，對(duì)其收入計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)允許進(jìn)行正常的進(jìn)項(xiàng)抵扣。第二，將核心金融中介業(yè)務(wù)和間接服務(wù)，如銀行業(yè)貸款收入及投資收入、擔(dān)保收入、銀行卡收入，證券業(yè)的各類(lèi)管理業(yè)務(wù)凈收入及投資收入、證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)收入、利息收入，保險(xiǎn)業(yè)的保費(fèi)收入等適用簡(jiǎn)易征收辦法。這也符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）的精神。

（二）金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”稅率

金融保險(xiǎn)業(yè)中的銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)和信托業(yè)的直接收費(fèi)形式收入可以參照已經(jīng)實(shí)行“營(yíng)改增”的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的稅率，結(jié)合各行業(yè)的特點(diǎn)設(shè)定增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率。而考慮到有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的情況，對(duì)核心金融中介業(yè)務(wù)和間接服務(wù)適用簡(jiǎn)易征收方式的征收率建議參照公共交通運(yùn)輸業(yè)，采用3%的征收率。

（三）金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”國(guó)際業(yè)務(wù)

在金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”之后，建議由國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)金融產(chǎn)品的進(jìn)出口統(tǒng)一征管，而非納入海關(guān)管理范疇。在與外匯管理局共享資料的基礎(chǔ)上，建議參考?xì)W盟模式的目的地原則，鼓勵(lì)金融服務(wù)出口，對(duì)金融產(chǎn)品和服務(wù)出口實(shí)行免退稅政策，以增加我國(guó)金融保險(xiǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。而對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)按國(guó)內(nèi)征稅原則征稅，以保障金融保險(xiǎn)業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

（四）金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”征管

在金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”之后，建議參照歐盟模式，把金融保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)納入增值稅一般納稅人管理，由國(guó)稅部門(mén)統(tǒng)一征管。國(guó)稅部門(mén)應(yīng)積極儲(chǔ)備既懂稅法又熟悉金融保險(xiǎn)業(yè)的復(fù)合型人才，以適應(yīng)未來(lái)金融保險(xiǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)稅的征管需要，為我國(guó)全面推行“營(yíng)改增”提供專(zhuān)業(yè)技術(shù)支持。同時(shí)，在金融保險(xiǎn)業(yè)改征增值稅后，要合理確定地方的增值稅分成比例，以減輕地方財(cái)政壓力，降低金融保險(xiǎn)業(yè)稅制改革的阻力。

當(dāng)然，需要注意的是，筆者認(rèn)為對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)核心金融中介業(yè)務(wù)和間接服務(wù)采用簡(jiǎn)易辦法征稅僅僅是一種過(guò)渡，主要是為了與現(xiàn)階段的基本國(guó)情相適應(yīng)。一旦我國(guó)的金融保險(xiǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力達(dá)到發(fā)達(dá)國(guó)家水平，開(kāi)始擁有金融市場(chǎng)核心產(chǎn)品的國(guó)際定價(jià)權(quán)之后，需要探討逐步向免稅或零稅率過(guò)渡，以吸引國(guó)際資本，發(fā)揮金融中心的作用。

[1]熊 鷺.金融業(yè)營(yíng)改增中的問(wèn)題[J].中國(guó)金融,2014,(3).

[2]董 毅,馬靈杰.當(dāng)前我國(guó)金融業(yè)推行“營(yíng)改增”的難點(diǎn)及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)研究,2014,(6). [3]高 峻,郭 磊.金融業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)變化預(yù)測(cè)[J].財(cái)會(huì)月刊,2013,(11).

[4]劉天永.金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅計(jì)稅方法問(wèn)題的研析[J].稅務(wù)研究,2013,(4).

[5]高培勇.“營(yíng)改增”的功能定位與前行脈絡(luò)[J].稅務(wù)研究,2013,(7).

（責(zé)任編輯：盛楨）

F812.422

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2095-1280(2014)05-0001-04

杜 劍，男，首批全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)研修班學(xué)員，貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)系主任，教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士；趙子昂，女，貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院碩士研究生。