羅林芬

（保山開放學(xué)院 職教科，云南 保山 678000）

成本會計是會計學(xué)專業(yè)的一門必修的專業(yè)課程，是一門理論性與實踐性較強的課程，學(xué)習(xí)難度較大，是基礎(chǔ)會計和財務(wù)會計之后的又一門專業(yè)課，它與財務(wù)會計課程在部分內(nèi)容上有交叉。成本會計課程在費用要素核算的基礎(chǔ)上重在闡述成本核算，是一門技術(shù)性較強的經(jīng)濟管理應(yīng)用學(xué)科。而財務(wù)會計重在闡述費用要素的核算。因此要學(xué)好成本會計這門課，要求學(xué)生在理解成本會計的基本理論、基本內(nèi)容和基本方法的基礎(chǔ)上，才能熟練的掌握成本會計的基本核算與分析方法。

一、開放教育成本會計課程的教學(xué)現(xiàn)狀分析

保山開放學(xué)院每學(xué)期都開設(shè)成本會計這門課，但是教學(xué)效果不佳，學(xué)員學(xué)起來非常困難，考試及格率較低，特別是省開放大學(xué)的學(xué)員考試及格率更低，僅為20%左右。究其原因，主要是該門課程內(nèi)容前后聯(lián)系非常緊密，一環(huán)扣一環(huán)。教材是按照成本核算的一般程序進行編排的，即：首先介紹各項要素費用的歸集與分配；然后介紹輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配、制造費用的歸集和分配、生產(chǎn)損失的核算、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配；最后介紹各種成本計算方法。各種計算方法有機地聯(lián)系在一起，如果前面任何一個環(huán)節(jié)的內(nèi)容沒有掌握好，就無法正確計算出產(chǎn)品成本。成本會計的這一特點要求學(xué)生必須全面掌握成本核算各環(huán)節(jié)的內(nèi)容，并能夠結(jié)合企業(yè)具體情況加以靈活運用，否則只能事倍功半，無法學(xué)好。

二、開放教育學(xué)員學(xué)習(xí)成本會計過程中存在的問題

（一）學(xué)員知識水平參差不齊，學(xué)習(xí)時間較少

開放教育的對象主要是高中或中專畢業(yè)后走上工作崗位人員，由于開放教育是免試入學(xué)，學(xué)員的文化基礎(chǔ)參差不齊，部分學(xué)員基礎(chǔ)較差，加上部分學(xué)習(xí)目的不太明確，學(xué)習(xí)自覺性差，實踐經(jīng)驗較為豐富但理論知識體系不完善。學(xué)員大部分是在職的學(xué)生，學(xué)習(xí)專業(yè)知識的時間主要是晚上和周末進行學(xué)習(xí)，他們都是受著單位和開放大學(xué)的雙重管理，肩負著工作、學(xué)習(xí)與家庭的三重任務(wù)，有些學(xué)員還受居住地與學(xué)校距離的限制，不能保證每次按時上課。導(dǎo)致基礎(chǔ)會計和財務(wù)會計知識學(xué)習(xí)都是一知半解，而學(xué)習(xí)成本會計要以這兩門課為基礎(chǔ)，因此要學(xué)好成本會計就更是難上加難了。

（二）成本會計教材內(nèi)容較難，公式較多，學(xué)生掌握難度大

首先，成本會計的計算較多，且計算難度大。比如生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法就有在產(chǎn)品按原材料費用計價法、約當產(chǎn)量比例法和按定額成本計算法等七種,并且每一種計算方法都有一系列公式，就拿約當產(chǎn)量比例法來說，每道工序都要通過該工序的約當量、費用的分配率、該工序完工產(chǎn)品總成本和該工序在產(chǎn)品費用這四個步驟來計算。因此大量的計算,無論是從教學(xué)還是從實際工作來講工作量都非常大。其次，程序復(fù)雜、表格多。如企業(yè)產(chǎn)品成本的計算方法又根據(jù)工藝過程和生產(chǎn)組織特點的不同分為品種法、分批法和分步法等五種，其中分步法又有逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法既可以采用綜合結(jié)轉(zhuǎn),也可以采用分項結(jié)轉(zhuǎn)，兩種方法各有利弊。如果要彌補綜合結(jié)轉(zhuǎn)的不足,就需要進行成本還原工作,而成本還原是一個非常麻煩的計算過程，成本還原時,這些數(shù)據(jù)要通過各車間的產(chǎn)品成本明細表、產(chǎn)品成本還原表來匯總和分配，而且成本計算表與表之間有數(shù)字的引用關(guān)系，彼此聯(lián)系，最終計算出產(chǎn)品的總成本和單位成本，整個過程復(fù)雜,表與表之間關(guān)系密切。

三、成本會計教學(xué)的方法分析

通過以上分析可以知道，成本會計課程在教學(xué)方法方面除了與其他會計學(xué)專業(yè)課程有相同之處以外,還應(yīng)有其特殊的要求。為了使開放教育學(xué)員能輕松的學(xué)好成本會計，提升期末考試的及格率，筆者認為任課教師應(yīng)從以下幾個方面進行講授。

（一）認真?zhèn)浜妹抗?jié)課，使學(xué)員在聽課過程中容易理解

課前認真?zhèn)湔n是上好每一節(jié)課的必要前提，只有課前認真的備好課，任課教師才能夠?qū)γ恳粋€知識點歸納總結(jié)，課堂上才能用最通俗易懂的語言表述給學(xué)員，而不是一進教室就來照本宣科。該課程的基本內(nèi)容包括：總論、成本核算的要求和一般程序、要素費用的核算、待攤費用和預(yù)提費用的核算、輔助生產(chǎn)費用的核算、制造費用的核算、廢品損失和停工損失的核算、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的核算、產(chǎn)品成本計算方法概述、產(chǎn)品成本計算的品種法、產(chǎn)品成本計算的分批法、產(chǎn)品成本計算的分步法、產(chǎn)品成本計算的分類法、產(chǎn)品成本計算的定額法、成本報表、成本分析共16個章節(jié)。但在備課時我們可以將16章的內(nèi)容按照產(chǎn)品成本核算的程序進行疏理，即：“（1）各項要素費用的歸集分配……（2） 輔助生產(chǎn)費用的歸集分配……（3）基本生產(chǎn)車間制造費用的歸集分配……（4）各種產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的計算?！笔谡n時圍繞這條主線進行講解，這樣學(xué)員在聽課過程中就很容易理解。

（二）根據(jù)不同內(nèi)容采用歸類、對比等多種方法進行教學(xué)

1.將成本會計的歸集分配類計算劃分成一個大類

成本會計里的計算公式特別多。如果逐一記憶，學(xué)生的負擔(dān)就會很大。因此可以將性質(zhì)類似的計算公式合并歸為一個類別進行記憶和使用。例如直接材料費用的分配、工資費用的分配、外購動力費用的分配、制造費用的分配，甚至連生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配都可以歸為該類。每一種費用的歸集分配都有好幾個方法和公式。公式較多，要逐一記下來的話，需花大量的時間和精力。但我們通過觀察，可以發(fā)現(xiàn)，這些分配雖然具體情況不同，但有一個共同點就是將發(fā)生的費用在兩個或兩個以上受益對象上進行分配，即其歸集分配規(guī)律可以概括為歸集匯總待分配的費用、找準受益對象、選好分配標準、將費用進行分配。

其計算公式為：費用分配率＝待分配的費用總額/分配標準總額。

某受益對象應(yīng)分配的費用=該對象的分配標準額（即受益量）×費用分配率。

例如某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，產(chǎn)量分別為100件、50件，單位工時定額為：甲產(chǎn)品50小時，乙產(chǎn)品20小時。該企業(yè)實行計時工資，本月應(yīng)發(fā)工資總額28000元，其中，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)的工人工資為18000元，車間管理人員工資為1000元；輔助生產(chǎn)車間參加生產(chǎn)的工人工資6000元，車間管理人員工資1000元；企業(yè)行政管理部門人員工資1500元，生產(chǎn)福利部門人員工資500元。要求以定額工時為標準，將基本車間工人工資在甲、乙產(chǎn)品間進行分配；要正解計算甲乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的工資費用，首先得弄清楚待分配的費用應(yīng)為基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)的工人工資18000元、受益對象為甲乙兩種產(chǎn)品、分配標準為定額工時，然后根據(jù)以上公式可計算出工資費用分配率=18000/（100×50+50×20） =3；甲產(chǎn)品負擔(dān)的工資=100×50×3=15000（元）；乙產(chǎn)品負擔(dān)的工資=50×20×3=3000（元）。通過該例題可以看出分配率的意義是某個受益對象使用了多少分配標準，它應(yīng)該負擔(dān)的費用就是該分配率的多少倍。深刻領(lǐng)會這個公式以后，在各種要素費用的分配時就能運用自如了。

2.將成本會計教材中同一類計算的不同方法進行對比法

成本會計學(xué)習(xí)中，有許多內(nèi)容可以運用對比的方法找出不同點，從而加強學(xué)習(xí)的效果。首先從各項要素費用的歸集分配來看，直接材料費用的分配、工資費用的分配、外購動力費用的分配，這些雖然是不同要素的分配，但所使用的方法基本一致，都是直接費用分配率，再在受益對象之間進行分配。其次從輔助生產(chǎn)費用的歸集分配來看，可以用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法共四種方法。要快速掌握這四種方法，我們可以通過對比四種方法的特點、適用條件，對比四種方法在計算分配率時分子、分母包含的內(nèi)容來加強記憶。再次從基本生產(chǎn)車間制造費用的歸集分配來看，分配方法有生產(chǎn)工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機器工時比例分配法、年度計劃分配率分配法共四種方法，通過比較可以看出前三種方法是將某車間本月發(fā)生的制造費用總額在該車間的產(chǎn)品之間進行分配，經(jīng)分配后，“制造費用”帳戶余額為零，不同之處在于三種方法所用的分配標準不同。而第四種分配方法與前三種截然不同，該方法在分配時不考慮本月發(fā)生的制造費用，而是按年度制造費用計劃分配率乘以某種產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時計算該產(chǎn)品本月應(yīng)承擔(dān)的車間制造費用，用這種方法分配，“制造費用”帳戶月末會出現(xiàn)借方或貸方余額；最后再從產(chǎn)品成本的計算方法來看，產(chǎn)品成本的計算方法有品種法、分批法、分步法、分類法和定額法五種方法，五種方法都是要先按照核算對象逐步完成費用的歸集與分配，這是費用分配的前提，不同的成本計算方法，其核算對象與要求是不同的。品種法、分批法、分步法是基本核算方法，另外兩種是輔助方法，掌握這五種計算方法，可以通過對比它們的費用歸集分配方法、工藝流程、生產(chǎn)規(guī)模等來進行分析記憶。

（三）采用多種方式進行教學(xué)，提高學(xué)員的學(xué)習(xí)效率

開放教育學(xué)員都肩負著工作、學(xué)習(xí)與家庭的三重任務(wù)，同時也受地域的限制，不能保證每次按時上課。為了克服學(xué)員存在的工學(xué)矛盾和地域的限制，因此在教學(xué)過程中，我們在努力傳授知識的同時，還要幫助學(xué)員盡快掌握現(xiàn)代化的學(xué)習(xí)手段，教學(xué)員如何接收電子郵件、使用QQ群共享、從網(wǎng)上下載資料、聽直播課堂、進行網(wǎng)上討論等。學(xué)員可以在家里、辦公室完成各門課程的學(xué)習(xí)，這樣大大減緩了學(xué)員的工學(xué)矛盾，也不再受地域的限制，增加了學(xué)員的學(xué)習(xí)時間和效率，也提高了學(xué)員的學(xué)習(xí)興趣。

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