婁 群

（石林縣公路管理段 資產(chǎn)財務處，云南 石林 650200）

一、基層審計質(zhì)量及基層審計質(zhì)量控制的涵義

基層審計質(zhì)量是指基層審計業(yè)務工作的優(yōu)劣程度，具體表現(xiàn)為基層審計人員的素質(zhì)及基層審計構(gòu)成的執(zhí)行質(zhì)量，最終體現(xiàn)為基層審計報告的質(zhì)量，其核心是基層審計工作增加了會計報表可信性的程度。可信性程度是基層審計工作的生命線，具有客觀性、可靠性、準確性、全面性、充分性、重要性和及時性等方面的特征。

基層審計質(zhì)量控制是基層審計部門對審計工作及其結(jié)果好壞程度的控制，重點是對審計過程的控制。加強基層審計質(zhì)量控制，不僅有利于減少基層審計部門在審計工作中出現(xiàn)審計風險的機會，還有利于提高基層審計工作的質(zhì)量和效率。

二、基層審計部門審計質(zhì)量及審計質(zhì)量控制中存在的主要問題

（一）基層審計在審計質(zhì)量中存在的問題

基層審計在審計質(zhì)量中存在以下問題：基層審計大多沒有明確的目標，審計計劃不科學，盲目審計、隨意性大；基層審計結(jié)果未能落實到位，導致不能充分發(fā)揮基層審計工作的有效性；對基層審計工作不能夠準確定性，在實際工作中存在隨意性，審計的取證編制工作不夠規(guī)范；不能徹底實施基層審計工作，對重大問題查處力度不夠，基層審計質(zhì)量不高；制定的基層審計方案往往脫離實際，重點不突出，指導性也不強；對基層審計未進行綜合分析，出具的審計意見往往缺乏針對性和可行性，達不到審計報告的質(zhì)量要求。

（二）基層審計部門審計質(zhì)量控制存在的問題

1.基層審計部門審計機構(gòu)和制度不健全

在基層，大部分單位沒有設(shè)置相對獨立的基層審計機構(gòu)，更談不上配備專門的基層審計人員，有些單位雖然配備了基層審計人員，卻沒有相應的基層審計機構(gòu)；有些單位將基層審機構(gòu)置于監(jiān)察室之下，配備的基層審計人員大多是本單位的財會人員，有的還是兼職，從而使基層審計工作流于形式。

2.對基層審計工作認識不到位，定位不準確

有的領(lǐng)導將基層審計等同于紀檢監(jiān)察，對基層審計的職能和作用認識不到位。也有領(lǐng)導認為基層審計工作可有可無，依靠財務部門自身加強管理就行了，無須專門審計，因而對基層審計工作沒有足夠的重視。

3.基層審計質(zhì)量控制的廣度和深度不夠

在基層審計工作中存在質(zhì)量復核走過場的現(xiàn)象，甚至在個別審計質(zhì)量控制的重要方面出現(xiàn)了審計檢查的“真空地帶”。導致基層審計質(zhì)量控制的廣度和深度不夠。

4.基層審計缺乏相應的業(yè)務標準

基層審計人員往往憑借經(jīng)驗或所謂的“最佳實踐”作出判斷，這就使得基層審計人員執(zhí)法能力低下。由于缺乏統(tǒng)一的業(yè)務標準，基層審計工作有較大的彈性，可操縱空間較大，致使基層審計工作質(zhì)量難以保證。

5.基層審計工作缺乏適時有效的過程控制

由于基層審計工作缺乏對審計全過程的質(zhì)量控制，致使部分基層審計人員在實施現(xiàn)場審計時，未按照審計準則及審計方案的要求，實施必要的審計程序，從而導致個別項目出現(xiàn)了重大“漏審”現(xiàn)象。

6.基層審計人員審計質(zhì)量控制風險意識薄弱

由于基層審計對象規(guī)模相對比較小，資金量少，重大經(jīng)濟活動事項少，審計機關(guān)主要實施的部門財政財務收支審計、經(jīng)濟責任審計較多，審計工作日復一日，時間到、任務也完成，也未出現(xiàn)審計結(jié)論被復議、行政訴訟問題，導致審計人員比較相信自己的方法、相信自己所做項目的審計質(zhì)量，而忽視對審計風險的防范，沒有從心底樹立起防范風險的意識，導致可能出現(xiàn)一些疏忽或未盡職的風險，影響審計項目質(zhì)量。

7.基層審計人員素質(zhì)參差不齊，難以滿足審計工作的需求

在實際工作中基層審計人員多數(shù)是由原來的財會人員轉(zhuǎn)崗，甚至是兼職，知識結(jié)構(gòu)比較單一，習慣于對被審單位進行財務收支審計，往往重視賬面審計而忽略賬外內(nèi)容，難以將本單位存在的問題進行深刻地披露與揭示。

三、加強基層審計部門審計質(zhì)量控制的措施

（一）健全基層審計機構(gòu)及完善基層審計制度

1.加強基層審計內(nèi)部規(guī)范化建設(shè)。要結(jié)合基層實際工作制定相應的審計準則，以提高審計準則的科學性和可操作性，不斷完善審計質(zhì)量控制的標準和制度，并根據(jù)實際情況適時予以調(diào)整和完善。

2.加強基層審計質(zhì)量控制的責任追究制度。以審計責任追究為核心，做到誰審計誰負責，誰簽字誰負責，責任層層落實，并不斷加強審計人員的責任心和責任感，減少審計風險。

3.加強審計質(zhì)量管理，對審計工作實行全過程控制。包括審計方案如何制定、是否可行的控制；審計方案落實是否到位的控制；審計證據(jù)是否充分、是否有力的控制；是否根據(jù)審計證據(jù)編制審計工作底稿、出具審計報告的控制等等。

（二）制定相應基層審計業(yè)務標準，依法審計

1.既要堅持原則，又要敢于審計。在實際工作中，基層審計人員應本著對國家對人民對單位對自己負責的態(tài)度，按審計準則的要求，嚴格審計，對查出的問題如實披露，對重大違法違紀的問題及時報告，并嚴肅處理。

2.既要尊重事實，又要善于審計?；鶎訉徲嬋藛T在實際審計中要善于將“依法審計”和“客觀公正”二者有機地結(jié)合起來，審計時不僅要堅持原則，充分揭露違法違規(guī)行為，又要集合單位的實際情況，實事求是地看待和處理每一個查出的審計問題。

3.加強對基層審計法律法規(guī)的修訂和完善，力求做到有法可依。隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，被審計對象日益多樣化，經(jīng)濟活動日趨復雜化，審計事業(yè)所面臨的新情況、新任務和新挑戰(zhàn)不斷增多，目前審計的相關(guān)法律法規(guī)已不能滿足審計要求，以此作為審計依據(jù)必然會制約和影響審計質(zhì)量。因此，必須進一步加強審計法律法規(guī)的修訂和完善，力求做到有法可依。

（三） 加強對基層審計工作廣度和深度認識，突出審計重點

在基層審計工作中存在走過場的現(xiàn)象，在個別基層審計中還出現(xiàn)了審計檢查的“空白地帶”。導致基層審計質(zhì)量控制的廣度和深度不夠。為了保證基層審計質(zhì)量，突出重點，必須確立審計的重要內(nèi)容、重點部位、重點資金。抓住那些數(shù)額大、危害大、影響大的違規(guī)違紀問題。對“三重三大問題”一定要弄清楚前因后果、來龍去脈，并查深查透，不斷提高審計質(zhì)量和水平，提高審計成果的指導作用。

（四）加強基層審計人員風險意識，強化風險管理

審計風險是指被審計單位在財政收支、財務收支活動中存在重大錯弊問題而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，并作出不恰當審計結(jié)論的可能性。目前各基層審計單位對審計風險認識不足，風險意識淡薄，無相應的風險防范措施，往往在基層審計中存在問題，特別是在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的今天更為突出。因此，進一步加強基層審計人員風險意識，強化風險管理是非常必要的?；鶎訉徲嬋藛T應當對審計風險進行全面認識，審計時保持應有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷，對審計風險進行評估，采取相應的審計測試措施，以將審計風險降低至可接受的程度。

（五）提高基層審計人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)

基層審計人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)是決定審計質(zhì)量和審計質(zhì)量控制的重要保證，要提高基層審計部門審計質(zhì)量控制，必須從以下幾方面提高基層審計人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)：

1.要加強對基層審計人員政治思想學習，不斷提高基層審計人員人生觀和價值觀；不斷提高基層審計人員事業(yè)心和責任感；不斷提高基層審計人員開拓進取精神；不斷提高基層審計人員自覺弘揚“清正廉潔、秉公執(zhí)法”的職業(yè)道德。

2.加強基層審計人員審計業(yè)務和審計政策法規(guī)的培訓，不斷提高基層審計人員業(yè)務素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平；不斷開闊基層審計人員眼界、啟發(fā)思路，開拓創(chuàng)新；不斷增強基層審計人員認識和把握問題的能力，全力打造適應新形勢下的復合型基層審計人才。

3.進一步強化對基層審計質(zhì)量的認識，不斷提高基層審計人員自覺貫徹執(zhí)行審計規(guī)范的能力，不斷提高基層審計人員規(guī)避和防范審計風險的能力。

[1]孫偉龍.我國政府審計質(zhì)量管理現(xiàn)狀與對策[J].財會通訊,2009,(33).

[2]程鳴,李衛(wèi)斌,陳小林.芻論如何提升政府績效審計質(zhì)量[J].財會月刊,2009,(33).

[3]孫偉龍.我國政府審計質(zhì)量管理現(xiàn)狀與對策[J].審計月刊,2009,(9).

[4]張龍?zhí)?國家審計質(zhì)量研究[D].北京交通大學,2011.

[5]張詩悅.政府審計質(zhì)量影響因素的研究[D].浙江財經(jīng)學院,2012.

[6]孫敬濤.高?？冃徲嬞|(zhì)量控制與風險管理優(yōu)化研究[D].太原理工大學,2012.

[7]朱宇峰.論高鐵項目國家審計與風險管控體系的結(jié)合[D].西南交通大學,2012.