張華

醫(yī)院成本分析方法

張華

目前各大醫(yī)院紛紛按照統(tǒng)一的成本管理辦法組織開(kāi)展成本核算工作，努力實(shí)現(xiàn)成本最優(yōu)化目標(biāo)。某院從2009年起開(kāi)展全成本核算工作，積累了大量的數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)，本文以某院為例就醫(yī)院成本分析方法做簡(jiǎn)要介紹，為醫(yī)院從事財(cái)務(wù)和管理工作的管理者提供參考，旨在降低醫(yī)院成本、提高經(jīng)濟(jì)效益。

成本核算；成本分析；成本控制

自新會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來(lái)對(duì)醫(yī)院成本管理提出了更高的要求，醫(yī)院不只是對(duì)各科室成本進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，還要對(duì)全院成本費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的分析，提出降低成本的建議和對(duì)于醫(yī)院管理、經(jīng)營(yíng)決策有價(jià)值的結(jié)論。某院為一家二級(jí)甲等綜合性醫(yī)院，2009年成為本省第一批醫(yī)院成本核算試點(diǎn)單位，啟用專(zhuān)業(yè)的成本核算軟件，積累了大量的數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)。本文以該院為例就醫(yī)院成本分析方法做簡(jiǎn)要介紹，為醫(yī)院從事財(cái)務(wù)和管理工作的管理者提供參考，旨在降低醫(yī)院成本、提高經(jīng)濟(jì)效益。

一、醫(yī)院成本的分類(lèi)和歸集

該院根據(jù)科室業(yè)務(wù)性質(zhì)及自身管理特點(diǎn)將核算單元分為直接醫(yī)療類(lèi)科室、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室、醫(yī)療輔助類(lèi)科室、管理服務(wù)類(lèi)科室。按收益模式將核算單元分為：收益中心，指自身產(chǎn)生收入的科室，如臨床診療科室、門(mén)診診療科室等；半收益中心，指醫(yī)療技術(shù)類(lèi)、藥品類(lèi)科室；成本中心，指自身不產(chǎn)生收入的科室，如后勤保障部門(mén)、院辦、財(cái)務(wù)科等管理類(lèi)科室。將醫(yī)院成本按費(fèi)用要素分類(lèi)為辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、工資和津貼、社會(huì)保障費(fèi)、其他人員工資、績(jī)效工資、低值易耗品、專(zhuān)屬衛(wèi)生材料、藥品費(fèi)、其他材料、一般衛(wèi)生材料、修繕費(fèi)、折舊費(fèi)、其他費(fèi)用共十四大類(lèi)；按費(fèi)用分配方式將醫(yī)院成本分為全院分?jǐn)傊С?、科室公用支出、個(gè)人直接支出；按照控制性態(tài)將醫(yī)院成本分為可控成本和不可控成本等等。先將各核算單元的成本費(fèi)用進(jìn)行歸集，能夠直接計(jì)入成本的直接計(jì)入，不能直接計(jì)入的如公用的水、電等按照一定的分?jǐn)偡椒ǚ峙溆?jì)入，形成各核算單元的直接成本。再依次對(duì)醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室、醫(yī)療輔助類(lèi)科室、管理服務(wù)類(lèi)科室的成本費(fèi)用按照分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的三級(jí)分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，最后形成直接醫(yī)療類(lèi)科室的全成本。

二、醫(yī)院成本分析的主要方法

（一）指標(biāo)分析法：

通過(guò)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的分析，來(lái)反映醫(yī)院的成本控制結(jié)果、收支結(jié)構(gòu)狀況、投入收益水平、經(jīng)營(yíng)管理狀況等。成本管理指標(biāo)如門(mén)診收入成本率、住院收入成本率、百元醫(yī)療收入藥品消耗、百元醫(yī)療收入衛(wèi)生材料消耗、藥品平均日消耗等。收支結(jié)構(gòu)指標(biāo)如人員經(jīng)費(fèi)支出比率、公用經(jīng)費(fèi)支出比率、管理費(fèi)用率、藥品、衛(wèi)生材料支出率、藥品收入占醫(yī)療收入比重等。指標(biāo)分析法結(jié)合比較分析法，一是本期指標(biāo)數(shù)據(jù)與上年同期數(shù)據(jù)對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)本期成本節(jié)約還是超支，分析原因，找出對(duì)策。二是本單位數(shù)據(jù)與同行業(yè)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)自身不足，加以改進(jìn)。

具體計(jì)算公式:門(mén)診收入成本率=門(mén)診總支出/門(mén)診總收入

住院收入成本率=住院總支出/住院總收入

百元醫(yī)療收入衛(wèi)生材料消耗＝醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中衛(wèi)生材料支出/醫(yī)療收入×100

百元醫(yī)療收入藥品消耗＝醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中藥品支出/醫(yī)療收入×100

藥品平均日消耗＝醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中藥品支出/該年度天數(shù)

各項(xiàng)成本費(fèi)用占支出的比率＝該項(xiàng)成本費(fèi)用/總成本費(fèi)用（醫(yī)療業(yè)務(wù)成本＋管理費(fèi)用＋其他支出）× 100%

（二）趨勢(shì)分析法

趨勢(shì)分析是針對(duì)醫(yī)院和科室的收入、成本相關(guān)指標(biāo)，通過(guò)對(duì)若干個(gè)連續(xù)期間的報(bào)告資料進(jìn)行相關(guān)指標(biāo)的比較分析，說(shuō)明成本變化過(guò)程及其發(fā)展趨勢(shì)，找出成本變化規(guī)律，便于分析影響成本變化的因素及關(guān)鍵控制點(diǎn)。趨勢(shì)分析的方法有定基趨勢(shì)分析、環(huán)比趨勢(shì)分析等，定基趨勢(shì)分析為本期數(shù)據(jù)與基期數(shù)的對(duì)比，環(huán)比趨勢(shì)分析為本期數(shù)與上期數(shù)的對(duì)比。如表1數(shù)據(jù)，對(duì)某院2014年2月呼吸科的支出進(jìn)行定基和環(huán)比趨勢(shì)分析：

通過(guò)對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)該科室本期全成本下總結(jié)余的環(huán)比和同比都有大幅上升，收入成本率的環(huán)比和同比都有所下降，說(shuō)明該科室成本管理取得了一定的效果。

（三）本量利分析法

本、量、利分析，又稱(chēng)CVP分析、保本分析、盈虧平衡點(diǎn)分析，是指成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者之間的依存關(guān)系，是對(duì)“成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)”分析的簡(jiǎn)稱(chēng)，是分析醫(yī)院收支結(jié)余為零時(shí)的保本工作量及影響因素。

表1

相關(guān)計(jì)算公式為：

利潤(rùn)總額＝收入總額-變動(dòng)成本總額-固定成本總額

貢獻(xiàn)毛益＝業(yè)務(wù)收入總額-變動(dòng)成本總額

保本工作量=固定成本總額／(單位收費(fèi)水平一單位變動(dòng)成本)

單位貢獻(xiàn)毛益=單位收費(fèi)水平-單位變動(dòng)成本

同樣對(duì)某院2014年2月呼吸科收入、支出、業(yè)務(wù)量情況進(jìn)行保本分析，如表2。

通過(guò)本量利分析發(fā)現(xiàn)：該科室2014年2月門(mén)診保本人次為1285人次，實(shí)際門(mén)診診次為967人次，低于保本人次，處于虧損水平。假設(shè)醫(yī)院僅通過(guò)提高門(mén)診量來(lái)實(shí)現(xiàn)門(mén)診服務(wù)盈利，則門(mén)診量至少要提高32%。2014年2月住院保本床日數(shù)為560日，實(shí)際住院床日為2457日，大于保本床日。假設(shè)每床日收入水平及單位變動(dòng)成本維持不變，住院床日數(shù)每高于保本床日數(shù)1日，醫(yī)院可獲收益811元。該科室要通過(guò)加大宣傳，吸引周邊地區(qū)的病員就診，增加該科室的門(mén)診人次，增強(qiáng)門(mén)診成本的控制力度。

表2

三、結(jié)語(yǔ)

隨著醫(yī)院外部環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越大，提高醫(yī)院的成本全核算管理已成為一種必然的趨勢(shì)。醫(yī)院成本核算是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要在實(shí)踐中不斷完善、優(yōu)化成本核算體系。實(shí)行全成本核算可以為全院及科室經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)分析提供有力數(shù)據(jù)，增強(qiáng)員工的成本管理意識(shí)，定期進(jìn)行的成本分析，可以分析盈虧，找出差異，解決問(wèn)題。

[1]俞旭芬.新醫(yī)院財(cái)會(huì)制度下醫(yī)院成本控制研究.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013.2.

（作者單位：泰州市第二人民醫(yī)院）